Налоговые обязательства при покупке услуг у ИП – резидента РФ
В соответствии с договором оказания услуг индивидуальный предприниматель (ИП) – резидент РФ оказывает услуги по разработке дизайн-проекта торгового помещения резиденту РБ.
Какие налоги должны уплачиваться при оказании таких услуг?
В рассматриваемой ситуации возникает налоговое обязательство по подоходному налогу с физических лиц.
В соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ, – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.
Согласно подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК к доходам, полученным от источников в РБ, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные возна- граждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, иностранных организаций, осущест- вляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством РБ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений.
По общему правилу при выплате физическому лицу – налоговому резиденту РФ доходов от оказания им соответствующих услуг белорусская организация обязана удержать и перечислить в белорусский бюджет подоходный налог по ставке 13%.
Однако следует учитывать, что, согласно п. 1 ст. 13 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (заключено в г. Москве 21.04.1995), доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, только если:
а) это лицо располагает в этом другом Государстве постоянной базой, используемой им для целей осуществления своей деятельности, или
б) доход выплачивается из источников в этом другом Государстве.
В рассматриваемой ситуации доход физическому лицу – резиденту РФ выплачивается из источников в РБ.
Вместе с тем, согласно положениям ч. 1 п. 2 ст. 182 НК для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор РБ по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства.
Представление подтверждения о налоговом резидентстве РФ в белорусский налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога с физических лиц (ч. 8 п. 2 ст. 182 НК).
При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода в отношении такого дохода белорусской организацией – налоговым агентом подоходный налог с физических лиц не удерживается и не перечисляется в бюджет (ч. 6 п. 2 ст. 182 НК).
При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог с физических лиц удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке (ч. 7 п. 2 ст. 182 НК).
НДС
Несмотря на то, что местом реализации услуг по разработке дизайн-проекта является территория РБ, налогового обязательства по НДС у не возникает, поскольку согласно п. 1 ст. 92 НК обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на белорусские организации, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций (но не физических лиц, включая ИП), не состоящих на учете в налоговых органах РБ.
