Налоговая провела зачет, предприятие-банкрот не согласно

Инспекция МНС вынесла решение о возврате суммы налога предприятию-банкроту. А затем эти средства зачла в счет погашения задолженности этого же предприятия по уплате пеней.

Вправе ли налоговый орган проводить такой зачет, если в реестре кредиторов есть организации, имеющие по сравнению с ИМНС преимущество на удовлетворение своих требований?

Определением экономического суда в отношении ликвидируемого должника (ООО) открыто конкурс­ное производство. По заявлению фирмы ИМНС приняла решение о возврате из бюджета излишне уплаченного НДС в сумме 47 998,68 руб. А спустя четыре дня зачла эту сумму в счет уплаты налога на прибыль, о чем проинформировала ООО.

Экономический суд, куда ООО направило жалобу, признал действия налогового органа незаконными. Суд обратил внимание на наличие иных кредиторов пятой очереди, имеющих преимущество при удовлетворении своих требований по сравнению с ИМНС.

В такой ситуации нормы ст. 91 Закона от 13.07.2012 № 415-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 415-З) заинтересованное лицо применить не может, поскольку нарушается установленный ст.ст. 86, 87, 141–147 Закона № 415-З порядок погашения требований кредиторов в конкурсном производстве. Проведение такого зачета возможно только в рамках одной очереди и при отсутствии у должника задолженности по обязательствам вышестоящих очередей.

С этими выводами согласилась и апелляционная инстанция.

Далее в конфликте разбиралась судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда, куда поступила кассационная жалоба ИМНС. Заявитель утверждал, что законодательство о банкротстве предусматривает возможность зачета как налогов, сборов (пошлин), относящихся к третьей очереди, так и зачета пени, относящейся к пятой очереди.

Кроме того, Налоговый кодекс (НК) не ограничивает ИМНС в проведении такого зачета в отношении плательщиков-организаций, находящихся в процедуре банкротства.

Верховный Суд поддержал решения предыдущих судебных ин­стан­ций по следующим основаниям.

С момента открытия конкурсного производства до прекращения  судом производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) или завершения ликвидационного производства не допускается не предусмотренный планом санации должника или планом ликвидации должника – юридического лица либо планом прекращения деятельности должника – ИП зачет требований должника, за исключением проводимого в соответствии с налоговым законодательством зачета налогов, сборов (пошлин) и пени (ст. 91 Закона № 415-З). Согласно ст. 86 этого же Закона со дня вынесения судом определения об открытии конкурсного производства вводится приостановление удовлетворения требований кредиторов по платежным обязательствам должника до завершения ликвидационного производства или вынесения определения о прекращении производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) должника.

В соответствии с абз. 4 ч. 3 ст. 141 Закона № 415-З требования кредиторов, возникшие до момента открытия конкурсного производства, удовлетворяются в установленной данной нормой очередности, требования по обязательным платежам (за исключением отнесенных ко второй и пятой очереди) – в третью очередь.

Положения ст.ст. 144 и 146 Закона № 415-З устанавливают порядок определения размера требований по обязательным платежам и требований кредиторов пятой очереди.

В силу ст. 147 Закона № 415-З управляющий производит расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов, требования кредиторов каждой следующей очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди.

Следовательно, экономический суд при вынесении решения правомерно указал, что нормы ст. 91 Закона № 415-З являются общими по отношению к специальным нормам ст.ст. 86, 87, 141, 144, 146, 147 данного Закона.

Верховный Суд не согласился с тем, что порядок зачета излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени определен ст.ст. 66, 137 НК, а не нормами Закона № 415-З, и что НК не ограничивает налоговые органы в проведении зачетов в отношении плательщиков, находящихся в процедуре банкротства. Закон № 415-З, будучи специальным законодательным актом, устанавливает особый режим деятельности должника и кредиторов, в т.ч. и порядок проведения зачета взаимных требований кредиторов и должника, находящегося в производстве по делу о банкротстве.

Что касается доводов ИМНС о том, что у нее есть права погашать свои требования зачетом, несмотря на имеющуюся очередь иных кредиторов, то, по мнению судей, наличие такого права ставило бы налоговый орган в преимущественное положение по сравнению с другими кредиторами, чьи требования относятся к той же группе очередности.

Поскольку в пятой очереди требований кредиторов ООО находятся требования других юридических лиц, то внеочередное удовлетворение требований ИМНС нарушает их права на равную защиту и ставит ИМНС в преимущественное положение, что противоречит положениям Закона № 415-З.

Судебные инстанции признали действия ИМНС по проведению зачета незаконными, нарушающими установленный порядок погашения требований кредиторов в конкурс­ном производстве. Суд при этом отметил: проведение такого зачета возможно только в рамках одной очереди и при отсутствии у должника задолженности по обязательствам вышестоящих очередей.