Налоговая декларация по НДС: что изменилось в порядке заполнения
Постановлением МНС от 10.04.2018 № 11 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее – постановление № 11), вступившим в силу с 23 мая 2018 г., внесены изменения в том числе и в постановление МНС от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы».
Наиболее серьезной новацией является дополнение раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» формы налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (приложение 1 к постановлению № 42, далее – налоговая декларация по НДС) строкой 3.3 «При реализации иных товаров». Это изменение даст возможность отражать операции по ставке НДС в размере 10%, возникающие у резидентов свободных экономических зон (СЭЗ) по товарам, отгруженным ими до 1 января 2017 г. с применением ставки НДС в размере 10% согласно п. 51 ст. 327 НК (в редакции, действующей до 01.01.2017 г.).
Такими операциями в настоящее время являются:
– увеличение налоговой базы на суммы штрафов, пеней, которое облагается также по ставке НДС в размере 10%, как и реализация самого товара согласно п. 51 ст. 327 НК;
– уменьшение налоговой базы в связи с возвратом товара, отгруженного по ставке НДС в размере 10% согласно п. 51 ст. 327 НК.
Справка «ЭГ». Согласно п. 51 ст. 327 НК (в редакции, действующей до 01.01.2017 г.) обороты по реализации резидентами СЭЗ на территории Беларуси товаров собственного производства, которые были произведены ими на территории СЭЗ и являлись импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, кроме случаев, указанных в п. 5 ст. 326 НК, облагаются НДС по ставке в размере 10%. Эта ставка НДС применялась в отношении товаров, отгруженных до 1 января 2017 г.
Соответственно строка 3 декларации по НДС «По операциям, облагаемым по ставке 10 процентов, в том числе:» теперь будет рассчитываться как сумма строк:
3.1 «при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства»;
3.2 «при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь»;
3.3 «при реализации иных товаров».
Данное изменение формы декларации по НДС позволит устранить возникающие вопросы о порядке и корректности заполнения строки 3 раздела I части I декларации по НДС указанной категорией плательщиков.
Следовательно, плательщики, которые выбрали в качестве отчетного периода по НДС календарный месяц, в декларации по НДС за январь–май 2018 г., которая должна быть представлена по сроку 20 июня 2018 года, будут заполнять нарастающим итогом с начала года соответствующие строки 3, 3.1, 3.2, 3.3 раздела I.
Кроме того, раздел I части I формы декларации по НДС для отражения освобождаемых (необлагаемых) операций, вычет по которым осуществляется в полном объеме, в разрезе оснований для таких освобождений дополнен строками:
7.1 «нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь, определяющими такой порядок вычета сумм НДС»;
7.2 «подпунктом 23.4 пункта 23 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь»;
7.3 «подпунктами 23.6 и 23.7 пункта 23 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь».
Следовательно, строка 7 «По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме» раздела I части I декларации по НДС теперь необходимо рассчитывать по формуле: строка 7.1 + строка 7.2 + строка 7.3.
Справка «ЭГ». В соответствии с подп. 23.4 п. 23 ст. 107 НК вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам, освобождаемым от НДС в соответствии с подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК, т.е. по товарам собственного производства продавцом – налоговым резидентом РБ согласно договору купли-продажи с лизингодателем – налоговым резидентом РБ, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Беларуси с правом выкупа.
Согласно подп. 23.6 п. 23 ст. 107 НК вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам, отгруженным покупателям – иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств, если такие товары были вывезены с территории Беларуси в соответствии с таможенной процедурой экспорта, договоры заключены плательщиком с покупателями – иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории РБ.
В соответствии с подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам, отгруженным покупателям – иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств – членов Евразийского экономического союза, если такие товары были вывезены с территории Беларуси в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию РБ), договоры заключены плательщиком с покупателями – иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Беларуси.
Если основания такого вычета (в полном объеме) установлены актами Президента, то оборот, вычет под который производится в полном объеме, отражается в строке 7.1 «нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь, определяющими такой порядок вычета сумм НДС» раздела I декларации по НДС, а в последующем – в графе 5 «Размер льготируемой налоговой базы» сведений о размере и составе использованных льгот (приложение 1 к форме декларации по НДС). При этом показатель графы 6 «Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы» приложения 1 к форме налоговой декларации по НДС определяется путем умножения показателя графы 5 на 20% и деления на 100.
Если основанием такого вычета (в полном объеме) является подп. 23.4 п. 23 ст. 107 НК, то освобождаемый оборот, вычет под который производится в полном объеме, отражается в строке 7.2 «подпунктом 23.4 пункта 23 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь», а в последующем – в графе 5 сведений о размере и составе использованных льгот (приложение 1 к форме декларации по НДС). При этом показатель графы 6 «Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы» приложения 1 к форме налоговой декларации по НДС определяется путем умножения показателя графы 5 на 20% и деления на 100.
Если основаниями такого вычета (в полном объеме) являются подп. 23.6 и 23.7 п. 23 ст. 107 НК, то заполняется строка 7.3 «подпунктами 23.6 и 23.7 пункта 23 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь». Операции, вычет по которым осуществляется в полном объеме согласно подп. 23.6 и 23.7 п. 23 ст. 107 НК, отражаются в соответствующих приложениях 4 «Реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и их реализацию с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств – членов Евразийского экономического союза» и 5 «Реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и их реализацию с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранного государства» к форме декларации по НДС.
Таким образом, плательщики, которые выбрали отчетным периодом по НДС календарный месяц, в декларации по НДС за январь–май 2018 г., представляемой по сроку 20 июня 2018 г., должны заполнять нарастающим итогом с начала года соответствующие строки 7, 7.1, 7.2, 7.3 раздела I. Приложение 1 к декларации по НДС заполняется плательщиком однократно по истечении календарного года и представляется в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС за январь–декабрь 2018 г.
Также отметим, что с учетом алгоритмов камерального контроля, заложенных в АИС «Учет счетов-фактур», в п. 17 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 42 внесены уточнения относительно порядка заполнения строк 2 «Суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде» и 11 «Суммы НДС, не принятые к вычету на конец отчетного периода» раздела IV декларации по НДС.
В частности, уточнено, что показатель строки 11 раздела IV декларации по НДС за последний отчетный период предшествующего налогового периода должен быть равен показателю строки 2 текущего налогового периода у плательщиков, не применяющих положения Указа Президента от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее – Указ № 99). Другими словами, у плательщиков, применяющих Указ № 99, в ситуации, когда сумма «ввозного» НДС уплачена в прошлом налоговом периоде (например, в 2017 году), а основания ее вычета возникают по истечении срока отсрочки (например, в 2018 году), могут не совпадать показатели строки 2 декларации по НДС за 2018 год с показателем строки 11 декларации по НДС за 2017 год. Такое несовпадение обусловлено тем, что в декларации по НДС за 2017 год строка 11 раздела IV подлежит заполнению по суммам «ввозного» НДС, основания вычета по которым не наступили и отсутствует информация по вычетам в АИС «Учет счетов-фактур». В 2018 году в АИС «Учет счетов-фактур» по указанным суммам «ввозного» НДС информация сравнивается с вычетами текущего 2018 года – т.е. со строкой 1.3 раздела IV. Соответственно, в подобной ситуации такими плательщиками не заполняется строка 2 раздела IV декларации по НДС за 2018 год.
