Налогообложение расходов по договорам добровольного страхования медицинских расходов

НДС

Обороты по реализации на территории РБ услуг по страхованию освобождаются от НДС (подп. 1.40 п. 1 ст. 118 НК²⁾, следовательно, суммы «входного» НДС при приобретении услуг страховых организаций отсутствуют. Стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, не признается объектом налогообложения НДС (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК).

Налог на прибыль

Согласно подп. 1.17 п. 1 ст. 173 НК при налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в т.ч. иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы.

В отношении добровольного страхования медицинских расходов действуют нормы Указа № 219³. Страховые взносы по договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года), заключенным организациями-страхователями со страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в следующих размерах: сумма страховых взносов не может превышать 5% фонда заработной платы организации-страхователя и определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника, который не может превышать двух базовых величин (подпункты 1.1.1, 1.2.1, 1.2.2 п. 1 Указа № 219).

Таким образом, если договор добровольного страхования медицинских расходов заключен на срок менее одного года, то сумма страховых взносов не учитывается при налогообложении.

При заключении договора на срок один год и более у организации имеется возможность включить суммы страховых взносов в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, при одновременном соблюдении следующих условий:

– застрахованные лица работают в организации по трудовым договорам;

– сумма страховых взносов не превышает 5% фонда заработной платы организации;

– размер ежемесячных страховых взносов за одного работника не превышает 2 базовых величин.

Пример 1. Организация в декабре 2019 г. заключила со страховой организацией договор добровольного страхования медицинских расходов сроком на один год в пользу десяти физических лиц, работающих по трудовым договорам. Рассчитаем сумму страховых взносов, включаемую в декабре 2019 г. в затраты, учитываемые при налогообложении, исходя из следующих условных данных:

* размер базовой величины в декабре 2019 г. составляет 25,50 руб.

Пример 2. Организация заключила со страховой организацией договор добровольного страхования медицинских расходов в пользу работников сроком на один год с 01.08.2019 по 31.07.2020. В декабре 2019 г. в организацию по трудовому договору принят новый сотрудник, в связи с чем со страховой организацией заключено дополнительное соглашение к договору, и новый сотрудник добавлен в список застрахованных лиц. Так как в данной ситуации новый договор страхования не заключался, то суммы страховых взносов в пользу принятого сотрудника уплачиваются по договору, заключенному на срок не менее одного года. При соблюдении иных условий, установленных Указом № 219, страховые взносы включаются в затраты, учитываемые при налогообложении.

Если работники возмещают (путем внесения в кассу организации, удержания из заработной платы) часть суммы уплаченных организацией страховых взносов по договору добровольного страхования медицинских расходов, то при соблюдении иных условий, установленных Указом № 219, в затраты, учитываемые при налогообложении, включается сумма страховых взносов, не возмещаемая работниками. Сумма возмещения не включается организацией ни в выручку, ни во внереализационные доходы, т.к. между нанимателем и работником при возмещении данных расходов отсутствуют договорные отношения.

Следовательно, возмещаемые расходы не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) и во внереализационные расходы (ч. 11 п. 1 письма МНС №2-2-10/00541⁴).

Подоходный налог

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК). Суммы уплаченных организацией страховых взносов для физических лиц, в пользу которых они уплачены, относятся к налогооблагаемым доходам в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК).

Однако к данным доходам применяется освобождение, а именно освобождаются от подоходного налога доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций в размере, не превышающем 3398 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 24 ст. 208 НК).

Справочно: согласно абз. 5 ч. 2 ст. 195 НК местом основной работы для целей исчисления подоходного налога является организация или ИП, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах).

В отношении доходов иных лиц применяется освобождение в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

Справочно: налоговым периодом подоходного налога признается календарный год (ч. 1 ст. 207 НК).

При возмещении физическим лицом налоговому агенту полностью либо частично суммы страховых взносов, уплаченных по договору добровольного страхования медицинских расходов, в т.ч. заключенным в интересах лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном, плательщиком-попечителем – за своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), данное лицо имеет право на получение социального налогового вычета (подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Совмином РБ, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII⁵).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115⁶ (ч. 1 п. 2 Положения № 1297⁷).

Согласно п. 5 Перечня № 115 вышеуказанные взносы не начисляются на суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых работодателем по обязательному государственному личному страхованию в соответствии с законодательством, а также по договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования дополнительной пен­сии, добровольного страхования медицинских рас­ходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года).

Следовательно, если договор добровольного страхования медицинских расходов заключен на срок 1 год и более, то суммы уплаченных страховых взносов не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах. При заключении договора на срок менее 1 года на суммы уплаченных страховых взносов взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются в общеустановленном порядке. Суммы начисленных взносов включаются организацией в состав внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

¹Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом от 25.08.2006 № 530.

²Налоговый кодекс (НК).

³Указ от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 219).

⁴Письмо МНС от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах».

⁵Закон от 29.02.1996 №138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

⁶Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

⁷Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297.