Налогообложение при реализации имущественных прав на результаты НТД

Республиканское унитарное предприятие (далее – РУП) является Исполнителем НИОКТР по Договору, заключенному с государственным Заказчиком (далее – Заказчик).

Финансирование работ по Договору осуществляется за счет средств республиканского бюджета.

Согласно Договору обладателем имущественных прав на результаты научной и научно-­технической деятельности (далее – результаты НТД), полученные в ходе выполнения НИОКТР, является Исполнитель, который обязан обеспечить их дальнейшую коммерциализацию.

В соответствии с условиями коммерциализации, оговоренными в Договоре на выполнение НИОКТР, Исполнитель отчуждает на возмездной основе имущественные права на результаты НТД третьему лицу (резиденту РБ).

Возникает ли в данной ситуации объект налогообложения в 2018 и 2019 гг.:

1) налогом на прибыль?

2) НДС?

Имущественные права на результаты НТД, полученные при выполнении НИОКТР, зарегистрированы в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности (далее – Реестр).

1) Налог на прибыль

 В соответствии с подп. 1.13-6 п. 1 ст. 140 Налогового кодекса, в редакции, действовавшей до 01.01.2019 (далее – НК–2018), прибыль, полученная от реализации имущественных прав на результаты НТД, сведения о которых содержатся в Реестре, а также прибыль, полученная от реализации материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты НТД одновременно сопровождается передачей таких объектов, освобождается от налогообложения налогом на прибыль.

Основанием для применения освобождения является указание в договорах, предусматривающих передачу имущественных прав на результаты НТД их обладателем другому лицу или предоставление правообладателем другому лицу права на использование результатов НТД, сведений о номере и дате регистрации прав на результаты НТД, наименования данных результатов, содержащихся в Реестре, а также ведение раздельного учета выручки по реализации имущественных прав на результаты НТД и материальных объектов, затрат и сумм, участвующих при определении налоговой базы по указанной реализации.

Указанная норма содержится и в новой редакции НК, применяемой с 01.01.2019 (далее – НК), – п. 10 ст. 181 НК.

Учитывая изложенное, а также то обстоятельство, что реализуемые третьим лицам имущественные права на результаты НТД зарегистрированы в Реестре, прибыль, полученная Исполнителем от реализации имущественных прав на результаты НТД третьему лицу, при соблюдении указанных выше условий не будет являться объектом налогообложения налогом на прибыль.

2) НДС

Согласно подп. 1.50 п. 1 ст. 94 НК–2018 обороты по реализации на территории РБ имущественных прав на результаты НТД, сведения о которых содержатся в Реестре, а также материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты НТД одновременно сопровождается передачей таких объектов, освобождены от налогообложения НДС.

Основанием для освобождения от НДС оборотов по реализации имущественных прав на результаты НТД, а также оборотов по реализации материальных объектов, относящихся к этим правам, в соответствии с подп. 1.50 п. 1 ст. 94 НК–2018, является соблюдение следующих требований:

– сведения о номере и дате регистрации прав на результаты НТД, наименование данных результатов, содержащиеся в Реестре, указываются в договорах, предусматривающих передачу имущественных прав на результаты НТД их обладателем другому лицу или предоставление правообладателем другому лицу права на использование результатов НТД;

– осуществляется ведение раздельного учета оборотов по реализации имущественных прав на результаты НТД и материальных объектов, относящихся к этим правам, а также распределение налоговых вычетов, относящихся к указанным оборотам по реализации, методом раздельного учета.

Согласно ч. 6 п. 1 ст. 100 НК–2018 днем передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение платы в соответствии с договором.

Применительно к рассматриваемому случаю днем передачи имущественных прав на результаты НТД, созданные Исполнителем при выполнении НИОКТР, которые реализуются им третьему лицу, будет признаваться для Исполнителя дата наступления права на получение оплаты в соответствии с договором от приобретателя этих прав.

Аналогичная норма об освобождении от НДС оборотов по реализации имущественных прав на результаты НТД, а также оборотов по реализации материальных объектов, относящихся к этим правам, применяется и в 2019 г. на основании подп. 1.48 п. 1 ст. 118 НК.

Однако с принятием новой редакции НК подход к определению момента фактической реализации имущественных прав для целей НДС изменился. Согласно п. 8 ст. 121 НК днем передачи имущественных прав по выбору плательщика теперь признается:

– либо последний календарный день каждого месяца, к которому отно­сится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца – последний день такой передачи;

– либо день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом.

Учитывая изложенное, а также то обстоятельство, что реализуемые третьим лицам имущественные права на результаты НТД зарегистрированы в Реестре, обороты по реализации Исполнителем на территории РБ таких имущественных прав при соблюдении оговоренных выше оснований для освобождения от НДС не являются объектом налогообложения НДС ни в 2018, ни в 2019 гг.

ОТВЕТ: Объектов налогообложения налогом на прибыль и НДС не возникает.