Налоги и отчисления со стоимости новогоднего корпоратива

Организация проводит новогодний корпоратив для сотрудников, на который, кроме работающих сотрудников, приглашены лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет, и учредители, являющиеся нерезидентами РБ.

Следует ли удерживать подоходный налог, взносы в ФСЗН и Белгосстрах с доходов, полученных в натуральной форме (организация питания и игровые мероприятия), с учредителей-нерезидентов и декретниц? Если да, то каким образом удержать налоги и взносы с указанных лиц?

Подоходный налог

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

– от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК;

– от источников в РБ – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ (подпункты 1.1, 1.2 п. 1 ст. 153 НК).

Доходы, полученные плательщиком в натуральной форме, к которым относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, являются объектом исчисления подоходного налога (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).

Юридические лица, физические лица (ИП), являющиеся источниками выплаты доходов (налоговые агенты), обязаны с этих доходов исчислить подоходный налог, удержать исчисленную сумму налога у плательщика и перечислить ее в бюджет.

При исчислении подоходного налога с полученных доходов, в т.ч. в натуральной форме, следует учесть, что с 1.01.2018 по 31.12.2018 согласно абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК и Указа от 25.01.2018 № 29 освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы, полученные от:

– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, в размере, не превышающем 1847 BYN, от каждого источника в течение налогового периода.

– иных организаций и ИП в размере, не превышающем 122 BYN, от каждого источника в течение налогового периода.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам. (п.п. 1, 2, 8 ст. 175 НК).

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия начисления ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога в кассу, на расчетный счет в банке, налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц (п. 5 ст. 175 НК).

Далее налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения письменного сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. Уплатить подоходный налог плательщик должен в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

Согласно п. 6 ст. 181 НК указанные положения не применяются в случае, когда налоговым агентом подоходный налог не удержан с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ, граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства).

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов с этих лиц, перечисление в бюджет подоходного налога производится за счет средств налогового агента.

При уплате подоходного налога нерезидентом ранее уплаченная налоговым агентом сумма подоходного налога подлежит возврату налоговому агенту.

В соответствии с ч. 1 п. 2 ст. 182 НК для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налогообложения плательщик (нерезидент) представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор РБ по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства. Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога с физических лиц.

При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РБ по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены НК, в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором.

При непредставлении налоговому агенту под­тверждения подоходный налог удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Представление подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога с физических лиц или уплаты подоходного налога с физических лиц по пониженным ставкам.

Возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога, в отношении которого международными договорами РБ по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены НК, осуществляется налоговым органом или налоговым агентом в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога.

В целях устранения двойного налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, нерезидентами, из источников в Республике Беларусь, налоговые органы выдают справку об уплате (удержании) подоходного налога по форме, установленной МНС (п. 4 ст. 182 НК).

Таким образом, исчисленные суммы подоходного налога с доходов, полученных работницами, находящимися в декретном отпуске, учредителями–нерезидентами в натуральной форме, удерживаются организацией–налоговым агентом с любых выплат, причитающихся этим физлицам (в т.ч. с пособий на детей, с дивидендов и пр.). Кроме того, подоходный может быть уплачен этими физлицами самостоятельно путем внесения денежных средств в кассу организации, на расчетный счет организации.

В случае неуплаты налога физлицами–резидентами подается справка в налоговый орган, при неуплате физлицами–нерезидентами подоходный налог уплачивается за счет средств организации (если нет освобождения от уплаты согласно международному договору).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются:

для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Совмином, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз. 2 ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – застрахованные лица), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115) (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

Стоимость питания и игровых мероприятий, оплаченная нанимателем в пользу работников при проведении новогоднего корпоратива, относится к выплатам этим работникам, не включенным в Перечень № 115, и, следовательно, является объектом исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Удержание взносов с работников в ФСН (1%) по полученным доходам в натуральной форме производится за счет других выплат, начисленных работникам (в т.ч. за счет выплачиваемых пособий на детей для лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет).

Согласно абз. 2 п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом от 25.08.2006 № 530, обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, работающих на основании трудовых договоров (контрактов). Работницы, находящиеся в декретном отпуске, относятся к этой категории работающих граждан.

Физические лица учредители – нерезиденты, не являющиеся работниками организации, не являются плательщиками взносов в ФСЗН и Бел­госстрах.

Следовательно, взносы в ФСЗН и Белгосстрах исчисляются только со стоимости питания и игровых мероприятий, оплаченной нанимателем при проведении новогоднего корпоратива за работников организации, в т.ч. и находящихся в декретном отпуске.