Налоги – 2019. Земельный налог

Пользование земельными участками в РБ является платным. Формами платы за пользование земельными участками являются земельный налог или арендная плата (ст. 32 Кодекса о земле).

Законом от 30.12.2018 № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь» (далее – Закон № 159-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс (далее – НК), в т.ч. в порядок исчисления земельного налога.

Плательщики земельного налога (ст. 236, 237)

В новой редакции НК, действующего с 01.01.2019, ст. 238 НК установлено, что плательщиками земельного налога признаются:

– организации,

– физические лица, в т.ч. зарегистрированные в качестве ИП.

В ранее действовавшей редакции НК такого уточнения по поводу физлиц – ИП не было.

В ст. 237 НК устанавливаются некоторые особенности в определении отдельных организаций и физлиц плательщиками земельного налога.

Как и ранее, плательщиками земельного налога не признаются бюджетные организации, за исключением сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (далее – капстроения), расположенных на земельных участках (частях земельных участков), находящихся в постоянном или во временном пользовании бюджетных организаций.

При этом бюджетные организации не признаются плательщиками налога в отношении земельных участков (их частей), на которых расположены капстроения, переданные ими в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

– бюджетным организациям;

– организациям, осуществляющим деятельность в сферах образования, здравоохранения, физической культуры и спорта и получающим субсидии из бюджета;

– организациям и ИП для организации питания воспитанников, учащихся, курсантов и студентов в учреждениях образования;

– организациям и ИП для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки спортсменов-учащихся в специализированных учебно-спортивных учреждениях;

– дипломатическим представительствам и кон­сульским учреждениям;

– специализированным учебно-спортивным уч­реждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;

– научным организациям;

– научно-технологическим паркам;

– центрам трансфера технологий;

– организациям культуры.

По земельным участкам, предоставленным физ­лицам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ), плательщиком признается КФХ.

Следует принять во внимание, что отсутствие у организаций и физлиц правоудостоверяющих документов на земельные участки либо отсутствие государственной регистрации прав частной собственности, постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения земельными участками не являются основанием для непризнания этих организаций и физлиц плательщиками налога по этим земельным участкам.

Справочно. Капстроения у плательщиков-организаций – это объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здания, сооружения или передаточные устройства;

капстроения у плательщиков – физических лиц – жилой дом, жилое помещение в многоквартирном или блокированном жилом доме, садовый домик, дача, гараж, иные здания и сооружения, машино-­места.

Объекты налогообложения земельным налогом (ст. 238 НК)

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории РБ земельные участки и доли в праве на них (далее – земельные участки):

– принадлежащие организациям на праве част­ной собственности, постоянного или временного пользования;

– принадлежащие физическим лицам на праве частной собственности, пожизненного наследуемого владения или временного пользования, а также принятые ими по наследству;

– иные земельные участки, в отношении которых в соответствии с законодательством плательщики имеют право осуществлять пользование;

– предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые.

Следует отметить, что в новой редакции НК в числе объектов налогообложения не упоминаются земельные участки, используемые не по целевому назначению, однако это не значит, что они исключены из объектов налогообложения. Следует предположить, что такие земельные участки включаются в разряд иных земельных участков, в отношении которых в соответствии с законодательством плательщики имеют право осуществлять пользование.

Не признаваемыми объектами налогообложения земельным налогом остались по-прежнему:

– земли общего пользования населенных пунктов;

– земельные участки, занятые кладбищами;

– земли лесного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и земель, занятых капстроениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства);

– земли водного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель, земель, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, и земель, занятых капстроениями и другими объектами);

– земли запаса;

– земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов;

– земельные участки религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством;

– земли заповедников, национальных и дендрологических парков, ботанических садов (кроме входящих в их состав сельскохозяйственных земель);

– земельная полоса, проходящая вдоль Государственной границы РБ;

– земли сельскохозяйственного назначения в части земель под древесно-кустарниковой растительностью (насаждениями), не входящей в лесной фонд, и в части земель под болотами.

Льготы по земельному налогу (ст. 239 НК)

В статье перечислены земельные участки организаций и физлиц, которые освобождены от налогообложения.

Льготы, предоставленные организациям

В перечень земельных участков, по которым организации вправе не исчислять земельный налог, относятся, в частности:

1)         земельные участки:

– занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей РБ;

– занятые жилыми поселками «SOS – Детская деревня» и детскими домами семейного типа;

– используемые для научной деятельности опытные поля научных организаций и научно-технологических парков до 1 января 2020 г.

Справочно. «Научная организация» понимается в значении, используемом для целей гл. 19 НК «Налог на недвижимость»;

– занятые автодорогами общего пользования, железнодорожными и трамвайными путями общего пользования (включая земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения), полоса отвода этих дорог (путей), а также земельные участки, предоставляемые организациям для строительства (реконструкции) указанных объектов на определенный в ст. 239 НК срок до даты приемки объектов в эксплуатацию;

– общественных объединений инвалидов, их унитарных предприятий и учреждений, занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обслуживания, образования, культуры и искусства;

2)         земельные участки, предоставленные:

– государственным эксплуатационно-строительным организациям и занятые прибрежными полосами, которые являются природными территориями, подлежащими специальной охране;

– организациям по строительству и эксплуатации водохозяйственных систем на период производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ;

– в пользование республиканским унитарным производственным предприятиям исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев; учреждениям образования потребительской кооперации;

– для строительства и (или) обслуживания жилых домов, строительства и (или) эксплуатации гаражей, автомобильных стоянок для хранения транспортных средств определенной категории физических лиц (в частности, пенсионерам, инвалидам I и II группы, и др.)

Следует обратить внимание, что при этом освобождаются от земельного налога в части площади земельного участка, приходящейся на площадь жилых помещений, принадлежащих лицам, имеющим право на пенсию по возрасту, инвалидам I и II группы, несовершеннолетним детям и лицам, признанным недееспособными, при отсутствии регистрации в этих жилых помещениях, принадлежащих таким лицам и расположенных в этих жилых домах, трудоспособных лиц;

3)         земельные участки организаций:

– осуществляющих деятельность в сферах образования и здравоохранения и получающих субсидии из бюджета;

– получающих субсидии из бюджета, занятые капстроениями, включенными в реестр физкультурно-спортивных сооружений;

– Федерации профсоюзов Беларуси, осущест­вляющих деятельность в сферах образования и здравоохранения, физической культуры и спорта, предоставленные им в пользование для осущест­вления уставной деятельности;

– культуры, санаторно-курортных и оздоровительных организаций; детско-юношеских спор­тивных школ; аэроклубов, содержащихся за счет средств бюджета, а также земельные участки, занятые аэродромами, посадочными площадками, аэропортами и объектами единой системы организации воздушного движения;

– занятые физкультурно-спортивными сооружениями, являющимися основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;

4)         сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли), плательщиками земельного налога за которые являются организации, применяющие налог при упрощенной системе налогообложения;

5)         земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на ЧАЭС, а также иных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на ЧАЭС;

6)         земельные участки, занятые объектами основных средств, участвующими в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче электрической энергии, производимой возобновляемыми источниками энергии, земельные участки, занятые водохранилищами и берегоукрепительными сооружениями, используемыми для производства энергии гидроэлектростанциями, а также земельные участки, предоставляемые для строительства, реконструкции таких объектов основных средств, на определенный ст. 328 НК период.

7)         земельные участки, предоставляемые для строительства жилых домов организациям, за исключением площадей земельного участка, приходящихся на встроенную, пристроенную, встроенно-пристроенную нежилую часть дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией), – на период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем:

– принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода прав на земельный участок, по месяц включительно, на который приходится дата приемки объектов в эксплуатацию;

– в котором плательщик имеет право осуществлять пользование земельным участком в соответствии с законодательством (в случае, когда в соответствии с законодательством решение, указанное в абз. 2 настоящего подпункта, не требуется) по месяц включительно, на который приходится дата приемки объектов в эксплуатацию;

– на который приходится начало выполнения проектных работ (в случае, когда строительство (реконструкция) объектов осуществляется на земельном участке, предоставленном ранее для иных целей), по месяц включительно, на который приходится дата приемки объектов в эксплуатацию.

Организациями, которые осуществляют сбор, сортировку (разделение по видам), подготовку к использованию отходов, сумму земельного налога, подлежащую уплате, уменьшают на сумму налога, исчисленную пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации отходов (за исключением отходов, производителем которых является данная организация), организациям, осуществляющим обезвреживание или использование отходов, в общем объеме выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав за прошедший квартал, без учета НДС. При этом такая организация должна быть зарегистрирована государственным учреждением «Оператор вторичных материальных ресурсов» в реестре организаций, осуществляющих сбор, сортировку, подготовку к использованию отходов, порядок ведения которого устанавливается Совмином.

Указанные в п. 1 ст. 239 НК льготы по освобождению от уплаты земельного налога организациям не распространяются на земельные участки:

– принадлежащие физлицам, если эти участки предоставлены им для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства;

– предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые.

Важно! Право на применение льготы утрачивается при сдаче плательщиками-организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений, расположенных на земельных участках (частях земельных участков), освобожденных от земельного налога, за исключением сдачи (п. 3 ст. 239 НК):

– бюджетным организациям;

– организациям, осуществляющим деятельность в сферах образования, здравоохранения, физической культуры и спорта и получающим субсидии из бюджета;

– специализированным учебно-спортивным уч­реждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;

– дипломатическим представительствам и кон­сульским учреждениям;

– организациям, физкультурно-спортивные сооружения которых являются основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;

– учреждениям образования потребкооперации – организациям и ИП для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;

– научным организациям;

– научно-технологическим паркам;

– центрам трансфера технологий;

– организациям культуры,

а также при сдаче:

– Нацбанком РБ и его структурными подразделениями;

– коллегиями адвокатов;

– научно-технологическими парками – их резидентам.

При сдаче плательщиком-организацией в аренду земельных участков, предоставленных на праве частной собственности и освобожденных от земельного налога, право на применение льгот по земельному налогу в отношении таких земельных участков утрачивается (п. 4 ст. 239 НК).

Налоговая база земельного налога (ст. 240 НК)

Налоговая база земельного налога определяется исходя из кадастровой стоимости либо площади земельного участка.

1.         Определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением некоторых случаев.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель и зависит от его функционального использования (вида оценочной зоны).

Функциональное использование земельного участка (вид оценочной зоны) определяется в соответствии с приложением 5 к НК на основании целевого назначения этого участка, установленного местным исполнительным комитетом.

Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон)	Целевое назначение земельных участков
Общественно-деловая зона для размещения автомобильных рынков, игорных заведений	Для размещения объектов автомобильных рынков, игорных заведений
Общественно-деловая зона для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций	Для размещения объектов автомобильных заправочных и газонаполнительных станций
Общественно-деловая зона для размещения рынков (за исключением автомобильных), торговых центров, в т.ч. автомобильных стоянок, обслуживающих эти рынки и торговые центры	Для размещения рынков (за исключением автомобильных), торговых центров, в т.ч. автомобильных стоянок, обслуживающих эти рынки и торговые центры
Общественно-деловая зона для размещения иных объектов	Для размещения объектов: административного, финансового, гостиничного назначения, розничной торговли и общественного питания, здравоохранения, по предоставлению социальных услуг, образования и воспитания, научного назначения и обслуживания, физкультурно-оздоровительного и спортивного назначения, культурно-просветительного и зрелищного назначения, бытового обслуживания населения, по оказанию посреднических и туристических услуг, автостоянок и гаражей (за исключением предоставленных организациям, осуществляющим хранение транспортных средств физических лиц, гаражным кооперативам, кооперативам, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок)
Производственная зона	Для размещения объектов: промышленности, транспорта, связи, энергетики, оптовой торговли, материально-технического и продовольственного снабжения, заготовок и сбыта продукции, коммунального хозяйства, по ремонту и обслуживанию автомобилей
Жилая многоквартирная зона	Для размещения объектов многоквартирной жилой застройки, включая общежития
Жилая усадебная зона	Земельные участки для размещения объектов усадебной жилой застройки (строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, жилой застройки (строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, обслуживания зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, традиционных народных промыслов), земельные участки организаций, осуществляющих хранение транспортных средств физических лиц, гаражных кооперативов, кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, земельные участки физических лиц для строительства (установки) временных индивидуальных гаражей, ведения коллективного садоводства, дачного строительства и огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, а также для служебных земельных наделов
Рекреационная зона	Для размещения объектов природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения

 

Согласно п. 24 Инструкции о порядке ведения регистра стоимости земель, земельных участков государственного земельного кадастра, утв. постановлением Госкомимущества от 03.06.2010 № 37 (далее – Инструкция № 37), из регистра стоимости выдаются следующие сведения:

– сведения о кадастровой стоимости 1 квадратного метра земель населенных пунктов;

– сведения о кадастровой стоимости земельных участков;

– сведения о кадастровой стоимости 1 квадратного метра земель населенных пунктов на 1 января календарного года для определения налоговой базы земельного налога;

– сведения о кадастровой стоимости земельных участков на 1 января календарного года для определения налоговой базы земельного налога;

– сведения о кадастровой стоимости 1 гектара сельскохозяйственных земель.

Указанные сведения о кадастровой стоимости могут предоставляться республиканской организацией по государственной регистрации в режиме дистанционного доступа к регистру стоимости с использованием сети Интернет через сайт http://vl.nca.by в форме простого информационного сообщения на безвозмездной основе (п. 30 Инструкции № 37).

Налоговая база земельного налога определяется в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление земельного налога.

Определение налоговой базы земельного налога по кадастровой стоимости

Объект налогообложения	Налоговая база определяется в размере:
Земельные участки, предоставленные для одной цели	кадастровой стоимости участка
Земельные участки, предоставленные для нескольких целей, для которых в приложении 6 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога	суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка
Земельные участки, предоставленные для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых в приложении 6 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога	суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка
Доля в праве на земельный участок, предоставленный для одной цели	кадастровой стоимости земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок
Земельные участки промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, предоставленные юридическим лицам или ИП из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (газопроводы, нефтепроводы, воздушные и кабельные линии электропередачи и связи и другое), а также в иных случаях, предусмотренных законодательством	кадастровой стоимости земель лесного фонда, установленной Совмином

 

Важно! В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона № 159-З  налоговая база земельного налога на 1 января 2019 г. для исчисления и уплаты земельного налога в 2019 г. определяется по видам функционального использования земель в следующем порядке:

– для жилой многоквартирной, жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дач­ные кооперативы) и рекреационной зон – в белорусских рублях на дату оценки этих зон, проиндексированных с применением прогнозных ин­дексов роста потребительских цен на 2018 и 2019 гг.;

– для общественно-деловой зоны – в белорусских рублях на дату оценки такой зоны;

– для производственной зоны – в белорусских рублях путем пересчета действующей на 1 января 2018 г. кадастровой стоимости этой зоны, определенной в долларах США, по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на 1 января 2016 г., проиндексированной с применением сложившегося индекса роста потребительских цен за 2017 г. и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2018 и 2019 гг.

Справочно (из информации на http://nca.by). Официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком РБ по состоянию на 1 января 2016 г.:
            1,8569 бел. руб.

Согласно информации, предоставленной Мин­фином, размер сложившегося индекса роста потребительских цен за 2017 г. составляет 106,0%, размеры прогнозных индексов роста потребительских цен на 2018 и 2019 гг. – 107,4% и 105,3% соответственно.

Для определения кадастровой стоимости для исчисления налоговой базы земельного налога необходимо:

1) зайти на сайт ГУП «Национальное кадастровое агентство»;

2) выбрать вкладку «Налоговая база земельного налога»;

3) установить дату, на которую запрашиваются сведения;

4) выбрать вариант поиска;

5) заполнить сведения о земельном участке;

6) выполнить поиск;

7) нажать «Показать кадастровую стоимость».

В выданном сведении об объекте будут указаны: «Кадастровая стоимость 1 кв.м земельного участ­ка на запрашиваемую дату года для исчисления налоговой базы земельного налога, бел. рублей».

Указанная величина кадастровой стоимости применяется для исчисления земельного налога для уплаты в 2019 г.

2.         Определение налоговой базы исходя из площади земельного участка

Исходя из площади земельного участка, налоговая база определяется для:

1) земель сельскохозяйственного назначения;

2) земельных участков:

– используемых для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения;

– входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях;

– входящих в состав земель водного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы;

3)         земельных участков:

а) общественно-деловой зоны для размещения:

– автомобильных заправочных и газонаполнительных станций при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 7770 бел. руб. за 1 га;

Следовательно, если кадастровая стоимость участка на 01.01.2019 составляет менее 7770 бел. руб., то земельный налог в 2019 г. определяется как площадь участка, умноженная на соответствующую ставку.

– автомобильных рынков, игорных заведений при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 5180 бел. руб. за 1 га;

– других участков этой зоны, за исключением указанных в п. 3), при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 28 253 бел. руб. за 1 га;

б) производственной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 14 126 бел. руб. за 1 га.

в) рекреационной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 15 539 бел. руб. за 1 га;

4) земельных участков:

– жилой многоквартирной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 41 440 бел. руб. за 1 га;

– жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 20 720 бел. руб. за 1 га.

Определение налоговой базы земельного налога по площади земельного участка

Объект налогообложения	Налоговая база определяется в размере:
Земельный участок, предоставленный для нескольких целей	площади, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка
Земельный участок, предоставленный для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых предусмотрены разные ставки земельного налога	площади, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка
Доля в праве на земельный участок, предоставленный для одной цели	площади земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок

 

S ч. уч. функц. = S общ. уч. / S общ. капстр. х S кап. функц., где:

S ч. уч. функц. – рассчитываемая площадь час­ти участка определенного функционального на­зна­чения,

S общ. уч.– общая площадь земельного участка,

S общ. капстр. – общая площадь капстроений, расположенных на всем участке,

S кап. функц. – площадь капстроений с определенным функциональным назначением, расположенных на части участка с определенной ставкой.

Ставки земельного налога (ст. 241 НК)

Объект налогообложения	Размер ставки земельного налога
Земельные участки, по которым налоговая база земельного налога определяется исходя из кадастровой стоимости	Согласно приложению 6 к НК
Сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) при наличии кадастровой оценки	Согласно приложению 6 к НК
Земли сельскохозяйственного назначения, занятые капстроениями и другими объектами	0,88 бел. руб. за 1 га
Земли сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует кадастровая оценка	В соответствии со средней ставкой земельного налога по районам РБ согласно приложению 4 к НК
Земельные участки, предоставленные для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения
Сельскохозяйственные земли, входящие в состав земель лесного фонда
Сельскохозяйственные земли, входящие в состав земель водного фонда
Земельные участки, входящие в состав земель водного фонда и предоставленные для рыборазведения и акклиматизации рыбы
Земельные участки, предоставленные физлицам в садоводческих товариществах и дачных кооперативах, расположенных за пределами населенных пунктов, для ведения коллективного садоводства и дачного строительства, при отсутствии кадастровой стоимости	Согласно приложению 4 к НК, увеличенные на коэффициент 1,6
Земельные участки, по которым в качестве налоговой базы земельного налога применяется площадь земельных участков за исключением выше- упомянутых (п. п. 2 – 5 ст. 320 НК):
– для общественно-деловой, производственной и рекреационной зон	155,39 бел. руб. за 1 га
– для жилой многоквартирной зоны	10,36 бел. руб. за 1 га
– для жилой усадебной зоны	20,72 бел. руб. за 1 га
Земельные участки лесного фонда и занятые капстроениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства, а также земельные участки, входящие в состав земель водного фонда, используемые для предпринимательской деятельности и занятые капстроениями и другими объектами	155,39 бел. руб. за 1 га

 

При определении налоговой базы исходя

– из кадастровой стоимости – применяется став­ка к кадастровой стоимости земельного участ­ка в процентах от нее;

– из площади – ставка в фиксированной сумме за 1 га (п. 1 и 6 ст. 241 НК–2019, приложение 6 к НК–2019).

В то же время с 01.01.2019 некоторые размеры ставок изменены, например, согласно приложению 6 к новому НК:

– для земельных участков общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, по которым в качестве налоговой базы применяется его кадастровая стоимость, установлена ставка в размере 2% (до 2019 г. ставка равнялась 3%);

– согласно п. 3 ст. 241 НК для земель сельскохозяйственного назначения, занятых капстроениями и другими объектами, ставка увеличена с 0,84 до 0,88 бел. руб. за 1 га.

Ставки земельного налога

На земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, применяются став­ки земельного налога по фактическому функциональному использованию. Уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.

Увеличение ставок

Областные Советы депутатов или по их поручению местные Советы депутатов базового территориального уровня и Минский городской Совет депутатов (далее– местные Советы депутатов) имеют право увеличивать (уменьшать) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков:

– на 2019 г. – не более чем в 2,5 раза;

– на 2020-й и последующие годы – не более чем в 2 раза.

Указанные увеличения размера ставок не распространяются на:

– организации, которым решением Президента изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;

– газоснабжающие и энергоснабжающие организации, оказывающие услуги населению по газо- и электроснабжению;

– унитарные предприятия общественных объединений инвалидов и учреждения общественных объединений инвалидов (Изменения! Включены в указанный перечень с 01.01.2019);

– организации, признанные экономически несостоятельными (банкротами), в процедуре ликвидационного производства (Изменения! Включены в перечень с 01.01.2019);

– земельные участки (их части), на которых расположены капстроения, в отношении которых применяются коэффициенты, установленные в п. 12 ст. 241 НК.

В отношении земельных участков (их частей), на которых расположены возведенные после 1 января 2019 г. плательщиками-организациями кап­строения:

– в течение второго года (12 месяцев) с даты приемки их в эксплуатацию коэффициент устанавливается в размере 0,2;

– в течение третьего года с даты приемки в эксплуатацию – 0,4;

– в течение четвертого года с даты приемки таких капстроений в эксплуатацию – 0,6;

– в течение пятого года с даты приемки таких капстроений в эксплуатацию – 0,8.

Кроме того, в соответствии с НК с 2019 г. став­ки земельного налога не подлежат увеличению, как ранее:

– в случае нарушения порядка землепользования (несвоевременный возврат земли, полученной во временное пользование; самовольное занятие земли; ее нецелевое использование) (ранее ставка увеличивалась в 10 раз);

– если на земельном участке расположены неиспользуемые (неэффективно используемые) капстроения (допускалось увеличение ставки до 10 раз).

Налоговый период (ст. 242 НК)

Налоговым периодом земельного налога, как и ранее, признается календарный год.

Порядок исчисления земельного налога (ст. 243 НК)

Годовая сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, что можно выразить следующей формулой:

ЗН = БЗ х СТ х ПК, где:

ЗН – исчисляемая сумма земельного налога в рублях,

БЗ – налоговая база (кадастровая стоимость в рублях или площадь в гектарах),

СТ – ставка налога с учетом увеличения, определяемая в порядке, установленном ст. 342 НК,

ПК – повышающий коэффициент.

Увеличение ставки применяется с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято.

Земельный налог исчисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем:

– принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода прав на земельный участок;

– государственной регистрации права соб­ственности на земельный участок, прав постоянного или временного пользования земельным участком, права пожизненного наследуемого владения либо государственной регистрации перехода таких прав (в случае, когда в соответствии с законодательством решение не требуется);

– открытия наследства на земельный участок;

– возникновения в соответствии с законодательством права осуществлять пользование земельным участком.

Исчисление земельного налога прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

– уполномоченным госорганом принято решение об изъятии земельного участка;

– осуществлены госрегистрация прекращения права собственности на земельный участок, прав постоянного или временного пользования, права пожизненного наследуемого владения либо госрегистрация перехода таких прав;

– утрачено право осуществлять пользование земельным участком;

– наступила смерть физлица, которому принадлежал земельный участок, или такое лицо было объявлено умершим.

Исчисление земельного налога в некоторых случаях

Земельный налог за земельный участок, предоставленный во временное пользование и своевременно не возвращенный в соответствии с законодательством, самовольно занятый, исчисляется с 1-го числа месяца, с которого этот учас­ток использовался с нарушением установленного порядка, по последнее число месяца включительно, в котором указанные нарушения устранены. (п. 6 ст. 243 НК).

Если организация меняет систему налогообложения, то:

– при переходе с особого режима налогообложения, не предусматривающего исчисление и уплату земельного налога, на общий порядок налогообложения либо на особый режим налогообложения, предусматривающий исчисление и уплату земельного налога, налог исчисляется, начиная с 1-го числа месяца такого перехода;

– при переходе общего порядка налогообложения либо особого режима налогообложения с уплатой земельного налога на особый режим налогообложения без уплаты земельного налога исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца такого перехода.

При признании бюджетных организаций плательщиками земельного налога на основании п. 1 ст. 237 НК в связи со сдачей капстроений в аренду, пользование и т.п. исчисление налога начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи таких капстроений арендатору (ссудополучателю).

– осуществляется пропорционально площадям капстроений (переданных в аренду, иное возмезд­ное или безвозмездное пользование;

– прекращает исчисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором переданные в аренду, пользование капстроения возвращены арендатором (ссудополучателем) бюджетной организации.

Освобождение от земельного налога у плательщиков-организаций предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу.

При утрате в течение календарного года права на льготу исчисление земельного налога производится, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права. При этом месяцем, в котором утрачено право на льготу, является месяц, на который приходится последний день действия льготы.

При сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

– капстроений, расположенных на земельных участках (частях земельных участков), по которым предоставлено освобождение от уплаты налога, исчисление земельного налога по таким земельным участкам производится пропорционально площадям капстроений, переданных в аренду, пользование;

– земельных участков (их частей), в отношении которых применяется освобождение, налог исчисляется по таким земельным участкам, переданным в аренду, пользование исходя из их площадей.

Земельный налог исчисляется отдельно по каждому плательщику за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания объектов недвижимого имущества, находящиеся:

– в пользовании нескольких плательщиков-­организаций – пропорционально площади объекта недвижимого имущества, находящейся в пользовании каждого из плательщиков.

– в общей долевой собственности нескольких плательщиков-организаций – пропорционально их доле в праве собственности на эти объекты недвижимого имущества.

Организации, ведущие лесное хозяйство, рас­считывают земельный налог путем исключения из площади, облагаемой земельным налогом, площади служебных земельных наделов, предоставленных физлицам по решению районных исполнительных и распорядительных органов.

 

Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты земельного налога (ст. 244 НК)

Налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу организациями представляются:

– в налоговые органы по месту постановки на учет,

– не позднее 20 февраля текущего налогового периода,

– исходя из наличия на 1 января календарного года объектов налогообложения земельным налогом.

Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу представляется, либо соответствующие изменения и дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

– уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок в случае принятия такого решения;

– возник объект налогообложения земельным налогом; организация, в т.ч. бюджетная, признана плательщиком земельного налога и (или) утрачено право на применение льготы по земельному налогу, в случаях если в текущем налоговом периоде:

а) возник объект налогообложения земельным налогом; организация признана плательщиком земельного налога;

б) утрачено право на применение льготы по земельному налогу.

Исключение: если указанные выше события, изменения произошли в декабре текущего налогового периода.

Например, в январе 2019 г. у организации возник объект налогообложения земельным налогом.

В этом случае земельный налог рассчитывается за 11 полных месяцев. Налоговая декларация пред­ставляется в налоговый орган не позднее 20 февраля 2019 г.

В отдельных случаях налоговая декларация представляется (п. 3 ст. 244 НК):

– организацией, которая использовала земельный участок, предоставленный во временное пользование, и своевременно не возвратила, самовольно заняла участок, – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого земельные участки использовались с нарушением установленного порядка.

– садоводческим товариществам с (после) 1 ав­густа – не позднее 20 декабря текущего года.

– организациями-плательщиками единого налога для производителей сельхозпродукции, на которых распространяются положения абз. 3 ч. 2 п. 5 ст. 347 НК, – не позднее 20 января года, следующего за календарным годом, указанным в этом пункте, за календарный год, за который процент­ная доля, определенная п. 1 ст. 347 НК, не соответствует размеру, указанному в этой части.

К налоговой декларации прилагаются сведения по форме, утвержденной МНС:

– о передаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений, расположенных на земельных участках, предоставленных бюджетным организациям, и на земельных участках, в отношении которых применяется льгота по земельному налогу в виде освобождения;

– о передаче в аренду земельных участков, в отношении которых применяется льгота по земельному налогу в виде освобождения;

– о физических лицах, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с подпунктами 7.2.1–7.2.4, 7.4, 7.5 п. 7 ст. 239 НК.

 

Уплата земельного налога организациями (ст. 244 НК)

Уплата земельного налога производится:

– организациями (за исключением садоводческих товариществ):

1)         по их выбору без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год – не позднее 22 февраля текущего года или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала – в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

2)         за земли сельскохозяйственного назначения – по их выбору без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 15 апреля текущего года, или не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября, – в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

3)         при возникновении или переходе права на земельный участок; объектов налогообложения земельным налогом; при признании плательщиками земельного налога, и (или) при утрате права на применение льготы по земельному налогу в текущем налоговом периоде – не позднее даты, соответствующей ближайшему законодательно установленному сроку уплаты, следующему за датой представления налоговой декларации;

4)         при принятии уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок; при возникновении объектов налогообложения земельным налогом; при признании плательщиками земельного налога отдельных организаций, в т.ч. бюджетных, и (или) при утрате права на применение льготы по земельному налогу в ноябре текущего налогового периода – не позднее 22 декабря текущего налогового периода;

5)         которые использовали земельный учас­ток, предоставленный во временное пользование, и своевременно не возвратили, самовольно заняли участок, – не позднее даты, соответствующей ближайшему законодательно установленному сроку уплаты после срока представления налоговой декларации (расчета) по земельному налогу в соответствии с п. 3 ст. 244 НК;

6)         на которые распространяются положения абз. 3 ч. 2 подп. 5.3 п. 5 ст. 247 НК – не позднее 22 января года, следующего за календарным годом, указанным в этом абз. 3 ч. 2 подп. 5.3 п. 5 ст. 247 НК:

– садоводческими товариществами:

1) ежегодно не позднее 22 августа;

2) за земельные участки, предоставленные с (после) 1 августа, – не позднее 22 декабря.

Включение сумм земельного налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также в состав внереализационных расходов (ст. 245 НК)

Суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Бюджетные организации в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений суммы земельного налога в части земельных участков (их частей), на которых расположены эти капстроения, включают в состав внереализационных расходов.

Не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы земельного налога:

– возмещаемые а) плательщикам в соответствии с п. 12 ст. 243 НК, б) ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента;

– подлежащие в соответствии с законодательством включению в стоимость объектов незавершенного строительства;

– исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые.