Налог на прибыль, ускоренная амортизация и легковой автомобиль
В организации на балансе имеется легковой автомобиль, используемый в служебных целях руководителем предприятия.
Можно ли применять метод ускоренной амортизации такого автомобиля? Как должен быть оформлен легковой автомобиль, чтобы можно было применять метод ускоренной амортизации и отнести сумму амортизационных отчислений в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
В рассматриваемой в вопросе ситуации можно при выполнении определенных условий применить метод ускоренной амортизации и включить сумму амортизационных отчислений по этому автомобилю в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль.
Из п. 41 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция), следует, что нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси). Следовательно, Инструкция позволяет применять ускоренную амортизацию в отношении служебного автотранспорта.
Служебный легковой автомобиль – легковой автомобиль, предназначенный для обеспечения деятельности юридического лица, в т.ч. для служебных поездок руководителя (его заместителей) и других работников юридического лица (подп. 1.1 п. 1 постановления Совмина от 22.08.2012 № 776 «Об упорядочении использования служебных и специальных легковых автомобилей»).
Указом Президента от 12.03.2013 № 119 «Об упорядочении приобретения служебных легковых автомобилей» определено, что для целей настоящего Указа под служебным легковым автомобилем понимается пассажирский автомобиль с числом мест для сидения не более 9, включая место водителя, предназначенный для обеспечения деятельности юридического лица, в т.ч. для служебных поездок руководителя (его заместителей) и других работников юридического лица.
Полагаем, что с учетом норм актов законодательства можно:
– издать приказ по организации об отнесении автомобиля(лей) к категории служебных;
– провести заседание комиссии по амортизационной политике с соответствующим отражением в ее протоколе решения о применении метода ускоренной амортизации в отношении автомобилей, отнесенных к служебным согласно приказу.
Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости – путем проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета) (п. 2 ст. 130 НК).
На основании подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
Служебные легковые автомобили по своему назначению используются в предпринимательской деятельности. Таким образом, при выполнении указанных условий и требований к начислению амортизации и документальному оформлению служебных легковых автомобилей амортизационные отчисления по таким автомобилям включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
