Налог на прибыль и проживание вне места командирования

Работник направлен в командировку в деревню. После возвращения он представил счет за проживание в гостинице в ближайшем к деревне городе.

Вправе ли организация учесть при налогообложении прибыли расходы за проживание в сумме, указанной в счете?

Нормативные правовые акты не содержат исчерпывающих предписаний в рассматриваемой ситуации, но полагаем, что законодательство не содержит и запретов по возмещению расходов по найму жилого помещения в данном случае. Поэтому при наличии подтверждающих документов указанные расходы можно включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

В соответствии со ст. 91 Трудового кодекса (далее – ТК) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. На основании ч. 2 ст. 95 ТК при служебных командировках наниматель обязан возместить работнику расходы по найму жилого помещения.

При этом согласно подп. 4.2 п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35), командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения (за исключением времени нахождения в пути) по фактическим расходам, но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания два и более, а с разрешения нанимателя – в номерах высшей категории), кроме случаев, указанных в подп. 4.2¹ п. 4 Инструкции № 35. Расходы по найму жилого помещения возмещаются на основании подлинных документов, подтверждающих данные расходы, выдаваемых в соответствии с законодательством РБ при оказании услуг и расчетах за них.

Таким образом, нормативные правовые акты не устанавливают требование о совпадении пункта (мес­та) командирования и пункта (места) фактического проживания работника в командировке. При этом следует учитывать, что в связи с проживанием в другом населенном пункте расходы по проезду (подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 35) к пункту (из пункта) командирования к пункту (из пункта) проживания отдельно возмещению не подлежат и компенсируются за счет суточных (подп. 4.3 п. 4 Инструкции № 35). Полагаем, что в рассматриваемом в вопросе случае командированному работнику целесообразно изложить в служебной записке на имя нанимателя причину проживания в другом населенном пункте.

При налогообложении прибыли не учитываются затраты на командировки сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).

Следовательно, указанные в вопросе расходы командированного работника за проживание в населенном пункте, не являющемся местом командирования, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли с учетом норм Инструкции № 35 и НК.

Ответ: Да, вправе.