Налог на прибыль и договор с индивидуальным предпринимателем

1. В организации отсутствует должность директора. Заключен договор с индивидуальным предпринимателем на выполнение функций управляющего.

Можно ли стоимость услуг ИП включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?

Да, можно.

Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из следующих критериев (п. 3 ст. 130 НК):

– фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права;

– работы выполнены, услуги оказаны ИП, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям такого лица;

– работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях.

Поскольку услуги по управлению оказаны ИП, который не является одновременно работником организации, стоимость таких услуг включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

2. В организации на полставки по трудовому договору работает бухгалтер. С ним как с индивидуальным предпринимателем заключен договор на оказание маркетинговых услуг.

Включается ли стоимость этих услуг в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?

Да, включается при соблюдении определенных условий.

Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из следующих критериев (п. 3 ст. 130 НК):

– фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права;

– работы выполнены, услуги оказаны ИП, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям такого лица;

– работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях.

Поскольку оказание маркетинговых услуг не входит в должностные функции бухгалтера, стоимость услуг включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, при соблюдении иных условий, установленных в п.п. 1–3 ст. 130 НК:

– услуги использованы в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– затраты на эти услуги определяются на основании документов бухучета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30¹ НК, и отражены в бухучете;

– услуги фактически оказаны.

3. Директор организации сдал в аренду организации автомобиль. Договор аренды заключен с директором как с ИП.

Включается ли арендная плата в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?

Да, включается при соблюдении иных условий.

В соответствии с п. 3 ст. 130 НК экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из следующих критериев:

– фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права;

– работы выполнены, услуги оказаны ИП, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям такого лица;

– работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях.

Поскольку сдача в аренду личного имущества не входит в должностные функции директора, а аренда не относится к работам, услугам, арендная плата включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, при соблюдении иных условий, установленных в п.п. 1 и 2 ст. 130 НК:

– автомобиль использован в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– арендная плата определяется на основании документов бухучета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бух­учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30¹ НК, и отражена в бухучете.

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с подп. 3.19¹⁴ п. 3 ст. 128 НК надо включить в состав внереализационных доходов сумму арендной платы, причитающуюся к уплате физическому лицу – арен­додателю, в т.ч. ИП, являющейся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения. Такие доходы отражаются в том от­четном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате.