Налог на недвижимость при строительстве объектов за счет бюджетных средств

Организацией за счет бюджетных средств построены и приняты в эксплуатацию в соответствии с законодательством сооружения и передаточные устройства.

1. Вправе ли организация в данной ситуации воспользоваться льготой по налогу на недвижимость в соответствии с подп. 1.13 п. 1 ст. 228 НК1?

2. Имеет ли она право в данной ситуации применить пониженные ставки налога на недвижимость в течение четырех лет, начиная со второго года после их приемки в эксплуатацию, предусмотренные абзацами 4 – 7 подп. 1.1 п. 1 ст. 230 НК?

1. Организациям предоставлено право на применение льготы по налогу на недвижимость в виде освобождения от этого налога впервые введенных в действие капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством (подп. 1.13 п. 1 ст. 228 НК).

К капитальным строениям (зданиям, сооружениям) относятся в том числе объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как сооружения и передаточные устройства.

Условия, необходимые для получения права на применение налоговой льготы, установленной по налогу на недвижимость подп. 1.13 п. 1 ст. 228 НК, должны соблюдаться непосредственно самой организацией-плательщиком налога на недвижимость.

Форма, порядок и источники финансирования создаваемых объектов не влияют на возможность применения льготы.

Таким образом, в отношении принятых в соответствии с законодательством в эксплуатацию сооружений и передаточных устройств, строительство которых осуществлялось за счет средств бюджета, организацией может быть применена льгота по налогу на недвижимость на основании подп. 1.13 п. 1 ст. 228 НК.

2. Годовые ставки налога на недвижимость для плательщиков-организаций установлены в пониженном размере (0,2%, 0,4%, 0,6% и 0,8%) в отношении возведенных ими после 01.01.2019 капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в течение второго-пятого годов соответственно с даты приемки таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в эксплуатацию (абзацы 4–7 подп. 1.1 п. 1 ст. 230 НК).

Выделим следующие особенности порядка применения пониженных ставок налога на недвижимость:

– капитальное строение (здание, сооружение) должно быть принято в эксплуатацию после 01.01.2019;

– применение пониженных ставок по налогу на недвижимость не является налоговой льготой, т.е. при выполнении соответствующих условий их применение обязательно;

– ставки 0,2%, 0,4%, 0,6% и 0,8% по налогу на недвижимость возможны к применению не ранее II квартала 2020, 2021, 2022 и 2023 гг. соответственно;

– решения местных Советов депутатов об увеличении ставок налога на недвижимость не распространяются на капитальные строения (здания, сооружения), их части, в отношении которых применяются пониженные ставки (абз. 6 п. 3 ст. 230 НК).

Применение указанных пониженных ставок налога на недвижимость в соответствии с приведенными нормами действующего законодательства не зависит от формы, порядка и источников финансирования создаваемых объектов.

Таким образом, в ситуации, изложенной в вопросе, организации следует применить пониженные ставки налога на недвижимость в течение четырех лет только при условии приемки в эксплуатацию сооружений и передаточных устройств после 01.01.2019.

¹Налоговый кодекс (НК).