Налог на недвижимость и аренда помещения в сельской местности
Организация, расположенная и осуществляющая производственную деятельность в сельской местности, заключила договор аренды здания у индивидуального предпринимателя (ИП).
Можно ли применить льготу по налогу на недвижимость, учитывая, что объект недвижимости взят в аренду?
Полагаем, в рассматриваемой в вопросе ситуации применение льготы по основаниям, предусмотренным Декретом Президента от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6), возможно.
Коммерческие организации РБ (за исключением коммерческих организаций, созданных после 01.08.2016 г. в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния, а также коммерческих организаций, реорганизованных после указанной даты путем присоединения к ним других юридических лиц РБ), ИП, зарегистрированные в РБ с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории таких поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их госрегистрации вправе не исчислять и не уплачивать иные налоги, сборы (пошлины) (за исключением НДС, в т.ч. НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию РБ, акцизов, гербового и оффшорного сборов, госпошлины, патентной пошлины, утилизационного сбора, таможенных пошлин и сборов, земельного налога, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и (или) перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента, если Декретом № 6 не предусмотрено иное) (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6).
В контексте указанного подпункта к иным налогам относится налог на недвижимость.
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории РБ и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами РБ), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 184 НК).
Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга) в соответствии с законодательством), учитываются на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).
Таким образом, организация, соответствующая критериям, установленным Декретом № 6, и являющаяся исходя из нормы НК плательщиком налога на недвижимость по объекту, взятому в аренду у ИП, вправе применить освобождение от налога на недвижимость по основанию, предусмотренному подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6.
При этом следует учитывать, что в Декрете № 6, в отличие от общего правила в отношении недвижимого имущества, взятого в аренду непосредственно самой организацией, установлено отдельное требование при наличии такого имущества у структурного подразделения организации.
Так, коммерческие организации РБ в течение 7 календарных лет со дня принятия в установленном порядке решения о создании обособленного подразделения вправе не исчислять и не уплачивать налог на недвижимость со стоимости капстроений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (подп. 1.2.1 п. 1 Декрета № 6).
Таким образом, если имущество взято в аренду для деятельности структурного подразделения, оно не находится на его балансе, и, соответственно, льготу по налогу на недвижимость в данном случае применить нельзя.
