Налог на недвижимость – льготы по Указу № 345

Организация 10 февраля 2020 г. получила свидетельство о государственной регистрации здания.

20 февраля 2020 г. она получила два свидетельства о государственной регистрации (на гостиницу и ресторан), выделив два изолированных помещения.

Часть площади (холл) остался в первом свидетельстве о государственной регистрации, на него третье свидетельство не получено.

Организация применяет льготу по налогу на недвижимость по Указу № 345¹, т.к. находится в сельской местности и имеет парикмахерскую.

Кабинет парикмахерской находится на территории гостиницы.

Каким свидетельством руководствоваться при исчислении налога на недвижимость (полученного 10 или 20 февраля 2020 г.)? Если выданным 20 февраля 2020 г., то нужно ли получать третье свидетельство на оставшуюся часть площади?

Имеет ли организация право применять льготу по налогу на недвижимость ко всему зданию (т.к. парикмахерская находится на территории гостиницы, которая обособленно выделена и имеет свидетельство о государственной регист­рации)?

После вычленения двух изолированных помещений из здания у организации образуется три капитальных строения (здания, сооружения), являющихся объектом налогообложения налогом на недвижимость: гостиница, ресторан, оставшаяся часть здания за вычетом площадей гостиницы и ресторана.

От налога на недвижимость освобождаются расположенные на территории сельской местности капитальные строения (здания, сооружения), которые являются объектами бытового обслуживания либо части которых являются объектами бытового обслуживания, у юридических лиц при условии осуществления ими в календарном месяце деятельности по оказанию бытовых услуг на территории сельской местности в этих капитальных строениях (зданиях, сооружениях) (абзацы 6 и 7 подп. 1.1 п. 1 Указа № 345).

 

1. Наличие у организации объекта налогообложения налогом на недвижимость – капитального строения (здания, сооружения).

Для целей исчисления налога на недвижимость плательщиками-организациями под капитальным строением (зданием, сооружением) понимается объект, классифицируемый в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (подп. 5.2 п. 5 ст. 227 НК²).

К законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, относится постановление № 161³, в котором приводится перечень объектов, относимых к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2) и передаточным устройствам (шифр 3). Все позиции, перечисленные в названных группах, соответствуют определению, данному НК «капитальное строение (здание, сооружение)».

Таким образом, изолированное помещение, выделенное в бухгалтерском учете в отдельный объект учета и классифицируемое в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, с точки зрения налогообложения налогом на недвижимость является капитальным строением (зданием, сооружением).

Для целей государственной регистрации недвижимого имущества, прав и ограничений (обременений) прав на него, а также сделок с ним под капитальным строением (зданием, сооружением) понимается любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством РБ, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (абз. 10 ст. 1 Закона № 133-З^4).

Под изолированным помещением понимается внутренняя пространственная часть капитального строения (здания, сооружения), отделенная от других смежных частей строения перекрытиями, стенами, перегородками, имеющая самостоятельный вход из вспомогательного помещения (вестибюля, коридора, галереи, лестничного марша или площадки, лифтового холла и т.п.) либо с территории общего пользования (придомовой территории, улицы и т.п.) непосредственно или через другие помещения, территорию путем установления сервитута, назначение, местонахождение внутри строения, площадь которой описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (абз. 6 ст. 1 Закона № 133-З).

Вычленение изолированного помещения из капитального строения (здания, сооружения) производится в порядке, установленном ТКП 255-2010 (03150)^5.

При вычленении изолированных помещений из капитальных строений (зданий, сооружений) должны соблюдаться в т.ч. следующие условия (подп. 4.3 раздела 4 ТКП 255-2010 (03150):

– при вычленении изолированных помещений из капитального строения это капитальное строение сохраняется, а его характеристики не изменяются;

– если при вычленении из первоначального капитального строения изолированного помещения возможно вычленение еще по меньшей мере одного изолированного помещения, то такие изолированные помещения должны быть вычленены одновременно.

При вычленении изолированного помещения из капитального строения (здания, сооружения) заводится новое регистрационное дело на вычлененное изолированное помещение. Регистрационное дело на капитальное строение (здание, сооружение) сохраняется (п. 3 ст. 52 Закона № 133-З).

Учитывая изложенное, в процессе вычленения из зарегистрированного капитального строения (здания, сооружения) выделяются изолированные помещения в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств.

Принимая во внимание экономическую сущ­ность хозяйственной операции по вычленению изолированных помещений, в бухгалтерском учете происходит выбытие одного инвентарного объекта либо его части и возникновение нескольких отдельных инвентарных объектов.

Порядок выбытия основного средства в бухгалтерском учете описан в гл. 5 Инструкции № 26⁶. Однако в указанной главе порядок выбытия основного средства (либо его части), в результате которого образуются новые инвентарные объекты основных средств, не установлен.

В данной ситуации следует руководствоваться положениями Закона № 57-З⁷, согласно которым, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве РБ не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством РБ (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

В ситуации, изложенной в вопросе, целесообразно:

– отразить в бухгалтерском учете выбытие части здания, приходящейся на вычлененные изолированные помещения (гостиницу и ресторан), откорректировать первоначальную стоимость пропорционально площади гостиницы и ресторана;

– принять к бухгалтерскому учету в составе основных средств два отдельных инвентарных объекта (гостиницу и ресторан); стоимость вновь образованных изолированных помещений определить исходя из остаточной стоимости здания пропорционально площадям гостиницы и ресторана.

С позиции исчисления налога на недвижимость в ситуации, описанной в вопросе, после вычленения изолированных помещений образуется три отдельных объекта налогообложения, каждый из которых признается капитальным строением (зданием, сооружением):

– помещение гостиницы;

– помещение ресторана;

– оставшаяся часть здания за вычетом площадей гостиницы и ресторана.

 

2. Местом расположения капитального строения (здания, сооружения) должна являться территория сельской местности.

Для целей применения Указа № 345 к территории сельской местности следует относить территорию РБ, за исключением территории поселков городского типа и городов, среднегодовая численность населения на которой превышает 2 тыс. человек (абз. 5 подп. 1.7 п. 1 Указа № 345).

Под среднегодовой численностью населения понимается численность населения, указанная в статистическом бюллетене Национального статистического комитета «Численность населения на 1 января 2017 г. и среднегодовая численность населения за 2016 год по Республике Беларусь в разрезе областей, районов, городов и поселков городского типа».

При этом право на применение льготы по налогу на недвижимость возможно реализовать только в населенных пунктах и на территориях вне населенных пунктов, относящихся  к территориям сельской местности, перечень которых определяется областными Советами депутатов (абз. 1 подп. 1.2 п. 1 Указа № 345).

 

3. Капитальное строение (здание, сооружение) либо его часть должна являться объектом бытового обслуживания.

Капитальное строение (здание, сооружение) либо его часть возможно отнести к объектам бытового обслуживания в случае, если они специально оборудованы для оказания бытовых услуг (абз. 5 п. 2 Положения № 1108⁸).

 

4. В капитальном строении (здании, сооружении) должна осуществляться деятельность по оказанию бытовых услуг.

Абзацем 8 подп. 1.7 п. 1 Указа № 345 предусмотрено, что к бытовым услугам, оказываемым юридическими лицами, относятся бытовые услуги, определенные законодательством о ведении государственного информационного ресурса «Реестр бытовых услуг Республики Беларусь».

Согласно приложению к Положению № 1108 в перечне видов бытовых услуг, подлежащих включению в государственный информационный ресурс «Реестр бытовых услуг РБ», содержатся «Услуги парикмахерские для женщин и девочек» (код по общегосударственному классификатору РБ ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности» – 96.02.11) и «Услуги парикмахерские для мужчин и мальчиков» (код по общегосударственному классификатору РБ ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности» – 96.02.12).

Из ч. 5 подп. 1.2 п. 1 Указа № 345 следует, что льготы, предусмотренные в абзацах 6 и 7 подп. 1.1 п. 1 Указа № 345, предоставляются по капитальному строению (зданию, сооружению) в целом независимо от направления использования (неиспользования) его частей, не относящихся к объектам бытового обслуживания. При этом льготы по налогу на недвижимость, предусмотренные в абз. 7 подп. 1.1 п. 1 Указа № 345, предоставляются в квартале, в котором юридическое лицо имеет право на льготу.

---

¹Указ от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее – Указ № 345).

²Налоговый кодекс (НК).

³Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

⁴Закон от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее – Закон № 133-З).

⁵Технический кодекс установившейся практики ТКП 255-2010 (03150) «Проекты раздела, слияния капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, вычленения изолированных помещений из капитальных строений (зданий, сооружений). Требования к составлению», утв. приказом Госкомимущества от 06.09.2010 № 300 (далее – ТКП 255-2010 (03150)).

⁶Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

⁷Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

⁸Положение о государственном информационном ресурсе «Реестр бытовых услуг Республики Беларусь», утв. постановлением Совмина от 28.11.2014 № 1108 (далее – Положение № 1108).