Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ, в 2026 году

Изменения и дополнения с 2026 года по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство, комментирует МНС.

Объекты налогообложения

Согласно Закону от 30.12.2025 № 127-З «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений» из объектов обложения налогом на доходы исключаются следующие виды доходов иностранных организаций:

• доходы оператора морского терминала от оказания услуг по перевалке грузов в морском порту (подп. 1.1 п. 1 ст. 189 НК);

• от хранения груза в морском порту (подп. 1.12.8 п. 1 ст. 189 НК);

• за урегулирование страховых случаев по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств: договорам международного страхования, союзного страхования (подп. 1.12.9 п. 1 ст. 189 НК).

Корректировка подп. 1.12.13 п. 1 ст.189 НК закрепляет применявшийся на практике подход о непризнании объектом обложения налогом на доходы исключений, установленных подп. 1.1, 1.12.1, 1.12.4, 1.12.7 – 1.12.12 и 1.14 п. 1 ст. 189 НК, в т.ч. если такие доходы получены в рамках выполнения работ, оказания услуг взаимозависимому лицу.

С 2026 г. доходы иностранной организации в виде действительной стоимости доли в уставном фонде белорусской организации, являющейся хозяйственным обществом, возникающие при выходе (исключении) из нее, признаются объектом обложения налогом на доходы (подп. 1.16 п. 1 ст. 189 НК). При этом налоговая база определяется за вычетом суммы затрат иностранной организации из суммы дохода (подп. 1.1.8 п. 1 ст. 190 НК). Ставка налога по ним составляет 15% (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК), если иное не установлено действующими положениями международного договора об избежании двойного налогообложения.

Налоговая база

Для целей исчисления налога на доходы иностранной организации за использование движимого имущества либо предоставление права пользования движимым имуществом, исходя из новой редакции ч. 1 подп. 1.1.1 п. 1 ст. 190 НК, в затраты иностранной организации включается сумма возмещения стоимости такого имущества, затрат по его страхованию и процентов за кредит, только если оно используется по договору финансовой аренды (лизинга).

Копии подтверждающих документов для целей подп. 1.1.1 п. 1 ст. 190 НК подлежат представлению налоговым агентом в налоговый орган по уведомлению, запросу, требованию налогового органа.

Определение даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы

С 2026 г. в отношении доходов иностранных организаций в виде неустойки (штрафа, пени) и других видов санкций за нарушение условий договоров налоговые агенты, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, вправе выбрать день начисления дохода (платежа) для целей исчисления налога на доходы (п. 3 ст. 191 НК): по дате отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате такого вида дохода либо по дате отражения в бухгалтерском учете факта выплаты такого вида дохода.

Если в качестве дня начисления дохода (платежа) избрана дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты такого вида дохода, то налоговым агентом делается соответствующая отметка в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы, представляемой за налоговый период, на который приходится такая дата (ч. 4 п. 3 ст. 191 НК).

Решение о выборе дня начисления указанного вида дохода оформляется в письменной форме и изменению в течение текущего календарного года не подлежит (ч. 5 п. 3 ст. 191 НК).

Непредставление подтверждения фактического владельца дохода

С 2026 г., исходя из новой редакции ч. 11 п. 1 ст. 194 НК:

• налоговые агенты, которые не представляют подтверждение фактического владельца дохода в отношении международных и иностранных организаций, указанных в ч. 10 п. 1 ст. 194 НК, должны располагать подтверждающими информацией и документами к установленному законодательством сроку представления налоговой декларации (расчета), в которой подлежит отражению доход (платеж) иностранной организации;

• информация, подтверждающая правильность определения суммы налога для целей отнесения иностранной организации к категории, указанной в абз. 3 ч. 10 п. 1 ст. 194 НК (иностранная организация, у которой суммы налога, не отраженные в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы в связи с применением льготы по доходу фактического владельца, не превышают 40 000 руб. в совокупности за налоговые периоды текущего календарного года), подлежит представлению налоговым агентом в налоговый орган по уведомлению, запросу, требованию налогового органа.

Ч. 11 п. 1 ст. 194 НК с 2026 года не распространяется на налоговых агентов, которые применяют в отношении доходов иностранных организаций от долговых обязательств ставку налога в размере 0% согласно абз. 2 подп. 1.1 п. 1 ст. 192 НК, поскольку с 2026 г. уточняется название категории иностранных организаций, указанной в абз. 6 ч. 10 п. 1 ст. 194 НК (иностранные организации, которым начисляются (выплачиваются) доходы от долговых обязательств по кредитам, займам, выданным под гарантии Правительства, в соответствии с положениями международных договоров Беларуси по вопросам налогообложения).