Налог на доходы иностранных организаций. — Сдаем отчетность: на что обратить внимание

При заключении договоров с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство, субъекты хозяйствования могут являться плательщиками налога на доходы, то есть выступать налоговыми агентами. Со вступлением в силу с 1 января 2019 года новой редакции Налогового кодекса изменения затронули и данный налог.

Остановимся подробнее на некоторых новшествах и плюсах для налогоплательщиков.

1. В ныне действующей редакции НК налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), переместился из главы 15 старого НК (ст.ст. 145–151) в главу 17 ныне действующей редакции НК (ст.ст. 188–194). При этом количество, название и порядок статей не изменились. Таким образом, налогоплательщикам не нужно хотя бы привыкать к тому, что изложение норм нужно искать в другой статье.

2. В соответствии с п. 1 ст. 193 НК налоговым периодом для организаций по налогу на доходы стал квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Справочно. До 2019 года налоговым периодом являлся месяц, что было неудобно для налогоплательщиков.

То есть сегодня, не считая уточненных деклараций за январь–март подается не три декларации, а одна, а за год – не двенадцать, а четыре декларации.

Таким образом, уменьшается документооборот и количество затраченного времени на представление дек­лараций, количество нужных деклараций для их хранения на бумажном носителе, увеличивается время для сбора ком­плекта документов для применения положений об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с п. 5 ст. 193 НК налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своей постановки на учет.

Пример. Резидент РФ оказывает белорусской организации транспорт­ные услуги. Предоплата по оказанным услугам осуществлена 23 февраля. Акт выполненных работ – 1 ап­реля. Справка о подтверждении постоянного местопребывания предоставлена 23 марта.

В 2018 году декларацию первоначально следовало подать за февраль по сроку не позднее 20 марта. В дальнейшем при представлении справки о постоянном местонахождении в марте необходимо было подать уточненную декларацию за февраль.

В 2019 году подается одна декларация по сроку не позднее 20 апреля. В связи с тем, что в 2019 году 20 апреля – это суббота, то срок подачи декларации переносится на 22 апреля 2019 года.

Как и ранее, справки о постоянном местопребывании, полученные от нерезидента не на русском (белорусском) языке, требуют обязательного перевода при представлении в налоговую инспекцию.

Порой организациям не хватало времени на перевод таких справок, полученных в последний момент, что в дальнейшем создавало дополнительную работу для налогоплательщиков. И если учесть, что с такими ситуациями, когда до даты подачи деклараций отсутствуют документы, необходимые для применения освобождения либо пониженной ставки по налогу на доходы, организации сталкиваются нередко, то введенное новшество является несомненным плюсом.

Справочно. Информацию по Соглашениям об избежании двойного налогообложения по странам в алфавитном порядке можно найти на официальном сайте МНС в разделе «Международное сотрудничество» в подразделе «Соглашения об избежании двойного налогообложения» или по ссылке: http://www.nalog.gov.by/ru/soglashenie-vo-izbejanie-2-nalogooblojeniya-ru/.

3. Наряду с налоговым периодом для подачи деклараций изменились соответственно и сроки уплаты.

В соответствии с п. 5 ст. 193 НК налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В рассмотренном выше примере организация в 2018 году перечислила бы в бюджет налог на доходы по сроку не позднее 22 марта. В дальнейшем при применении освобождения по налогу на доходы необходимо было бы не только подать уточненную декларацию, но и представить в налоговую инспекцию заявление по установленной форме для воз­врата на расчетный счет ранее уплаченной суммы в бюджет.

Это было довольно неудобно, по­скольку нужно было не только затратить время и составить заявление на возврат суммы, но и в дальнейшем отслеживать в течение месяца ее зачисление на расчетный счет организации.

Справочно. В соответствии со ст. 194 НК при представлении в налоговый орган подтверждения до установленного законодательством срока сдачи налоговой декларации (расчета), в которой подлежит отражению доход (платеж), в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены настоящей главой, в отношении такого дохода (платежа) налоговый агент не удер­живает и не перечисляет в бюд­жет налог на доходы или удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы по пониженным ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.

В договоры, заключаемые с нерезидентом РБ, по которым есть объект для налогообложения по налогу на доходы, целесообразно включить условие о том, что, например, на наиболее раннюю дату выполнения услуг либо платежа по договору нерезидент в целях применения соглашений об избежании двойного налогообложения представляет справку налогового органа о постоянном местонахождении на территории иностранного государства. Эта оговорка в дальнейшем позволит ис­ключить спорные вопросы, почему сумма по контракту перечислена не в полном объеме.

4. Обращает на себя внимание тот момент, что теперь термины по определению объектов налогообложения по налогу на доходы «пропали» из главы по данному налогу. Сейчас все определения перенесены в ст. 13 Общей части НК, что достаточно удобно, поскольку не загромождает лишней информацией статью, где перечислены объекты налогообложения, да и термины применяются в целом для трактовки понятий в целях налогообложения, что исключает излишние вопросы.

5. С 1 января 2019 года произошли изменения в размере ставок по налогу на доходы. Среди привычных всем ставок 6, 10, 12 и 15 процентов с 2019 года появилась «нулевая» ставка.

Оказывается, что введение ставки 0% теперь применяется вместо ранее действовавшего освобождаемого дохода, например, от сдачи морских судов в аренду субъектам торгового мореплавания Республики Беларусь для осуществления ими деятельности по эксплуатации таких морских судов. Объекты, облагаемые по ставке 0%, определены в ст. 192 НК и, как ни странно, в Указе от 20.07.2018 № 286 «О налогообложении отдельных видов доходов», нормы которого не были перенесены в НК.

6. С 2019 года налогоплательщикам в ряде случаев дано право выбора дня начисления дохода. Этим правом организации могут воспользоваться в отношении штрафных санкций и по долговым обязательствам по цен­ным бумагам. Это может быть либо дата признания штрафных санкций, либо дата их фактической уплаты, а по долговым обязательствам – либо отражение в учете, либо дата выплаты.

Налогоплательщик должен определиться и сделать выбор, причем в письменной форме, и изменить свой выбор до конца налогового года нельзя. Как показывает практика, целесообразно выбрать дату фактической уплаты, поскольку интервал времени между признанием тех же штрафных санкций и их уплатой может быть значителен.

7. С этого года произошли некоторые изменения формы налоговой декларации по налогу на доходы. Изменения были внесены постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей». Данным постановлением были также утверждены Инструкции о порядке заполнения декларации и о порядке представления подтверждения по­стоянного местонахождения иност­ранной организации. Данное постановление вступило в силу с 16 февраля 2019 года.

Обращает на себя изменение на титульном листе декларации в части проставления признаков при подаче уточненных деклараций.

С 2019 года в декларации проставляется отметка налогового агента о выборе даты начисления доходов от долговых обязательств по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта).

Следует также обратить внимание, что незначительные изменения все же затронули и разделы самой декларации.

Поскольку до срока сдачи декларации (до 20 апреля) по налогу на доходы и сроку уплаты – 22 апреля еще есть время, то организации могут от своих контрагентов-нерезидентов получить необходимые документы для применения норм об избежании двойного налогообложения, изучить новшества по налогу на доходы, ознакомиться с новой формой налоговой декларации… и «спать спокойно».