Надбавки за сданную населением сельхозпродукцию: бухучет и налогообложение

В целях повышения экономической эффективности работы агропромышленного комплекса, качества и конкурентоспособности отечественной сельскохозяйственной продукции и продуктов питания, а также формирования рыночных основ хозяйствования в агропромышленном производстве правительством Республики Беларусь разработана Государственная программа развития аграрного бизнеса в Республике Беларусь на 2016–2020 годы.

В соответствии с ч. 1 подп. 5.1.5 п. 5 постановления Совмина от 11.03.2016 № 196 «О Государственной программе развития аграрного бизнеса в Республике Беларусь на 2016–2020 годы и внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 июня 2014 г. № 585» (далее – постановление № 196) Минсельхозпрод ежегодно в пределах средств, предусмотренных в республиканском бюджете на развитие сельхозпроизводства, рыбоводства и переработки сельхозпродукции, определяет виды сельхозпродукции для оказания государственной поддержки в виде надбавок к закупочным ценам и размер надбавок по видам сельхозпродукции, закупаемой у населения.

Согласно приложению к постановлению Минсельхозпрода от 07.02.2018 № 10 «О надбавках к закупочным ценам на сельскохозяйственную продукцию, закупаемую у населения, в 2018 году» к таким видам сельхозпродукции в 2018 г. относятся:

– молоко сырое крупного рогатого скота базисной жирности, закупаемое у населения и поставляемое организациям, осуществляющим переработку продукции сельского хозяйства для производства молочных продуктов, – надбавка 0,04 BYN за 1 кг;

– молодняк крупного рогатого скота живым весом до 100 кг, закупаемый у населения организациями для выращивания, – надбавка 0,4 BYN за 1 кг.

Юридические лица, которые закупили у населения – граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, сельхозпродукцию, производят выплату этих надбавок населению (п.п. 1, 3 Инструкции о порядке выплаты надбавок к закупочным ценам на сельскохозяйственную продукцию, закупаемую у населения, за счет средств республиканского бюджета, предусмотренных на развитие сельскохозяйственного производства, рыбоводства и переработки сельскохозяйственной продукции, утв. постановлением Минсельхозпрода от 04.04.2018 № 35, далее – Инструкции № 35).

Юридические лица, закупившие у населения сельхозпродукцию, ежемесячно, не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, направляют в управления (отделы) сельского хозяйства и продовольствия районных исполнительных комитетов (по месту нахождения этих юридических лиц) расчет сумм средств республиканского бюджета для выплаты населению надбавок, составленный на основании первичных учетных документов по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 35.

Индивидуальные предприниматели, закупившие у населения сельскохозяйственную продукцию, ежемесячно, не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, направляют в райсельхозпроды по месту их жительства расчет сумм средств республиканского бюджета для выплаты населению надбавок, составленный на основании первичных учетных документов по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 35 (п. 4 Инструкции № 35). В данной статье речь пойдет об организации.

После поступления средств республиканского бюджета в виде надбавки на расчетный (текущий) банковский счет заготовительной организации суммы надбавки должны быть выплачены населению не позднее 10 банковских дней (п. 9 Инструкции № 35).

Рассмотрим, в каком порядке учитывается эта сумма средств, поступившая из бюджета для последующей выплаты населению, в бухгалтерском и налоговом учете коммерческой организации в конкретной ситуации.

Коммерческая организация закупает у населения молодняк крупного рогатого скота (КРС) живым весом до 100 кг для выращивания и последующей реализации сельскохозяйственным и мясоперерабатывающим организациям.

В мае 2018 г. из республиканского бюджета в соответствии с постановлением № 196 на расчетный счет организации были перечислены денежные средства в виде надбавки к закупочным ценам на продукцию животноводства, закупленную в 2018 г. у населения. Денежные средства предназначены для выплаты гражданам, у которых был закуплен молодняк КРС.

НДС

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса (далее – НК)).

Надбавка, полученная из бюджета, предназначенная для выплаты населению, не относится к суммам, полученным организацией от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и, следовательно, не является объектом налогообложения НДС.

Налогообложение

1) Организаций с общей системой налогообложения (ОСН).

В соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 126 НК объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, определяемая как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Так как закупка молодняка крупного рогатого скота у граждан не относится к реализации, то, соответственно, и финансовый результат от реализации в виде прибыли (убытка) от реализации отсутствует.

Что касается внереализационных доходов, то согласно подп. 4.1 п. 4 ст. 128 НК не включаются в их состав безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных республиканскими органами государственного управления в соответствии с законодательством, из бюджета Союзного государства (далее – безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования) и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп. 3.19² п. 3 ст. 128 НК. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Следовательно, суммы средств республиканского бюджета, поступившие на расчетный счет организации в виде надбавки к закупочным ценам, которые должны быть выплачены населению, реализовавшему сельхозпродукцию, не позднее 10 банковских дней со дня поступления средств республиканского бюджета на расчетный счет, относятся к целевому финансированию и в соответствии с НК не учитываются при исчислении налога на прибыль.

2) Организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

При УСН налоговая база подлежащего уплате в бюджет налога определяется как денежное выражение валовой выручки, которой, в свою очередь, признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ч. 1 п. 2 ст. 288 НК).

К внереализационным доходам при УСН относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸, 3.19⁹, 3.19¹⁰ п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).

При этом в валовую выручку не включаются суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним) (абз. 12 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

Безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп. 3.19² п. 3 ст. 128 НК, не учитываются во внереализационных доходах (подп. 4.1 п. 4 ст. 128 НК).

Следовательно, суммы средств республиканского бюджета, поступившие на расчетный счет организации с УСН в виде надбавки к закупочным ценам и выплаченные в полном объеме населению, реализовавшему сельхозпродукцию, не позднее 10 банковских дней со дня поступления средств республиканского бюджета на расчетный счет, относятся к целевому финансированию и в соответствии с законодательством не включаются в налоговую базу для целей исчисления налога на УСН.

3) Организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельхозпродукции.

Суммы средств, безвозмездно полученные организацией – плательщиком единого налога для производителей сельхозпродукции в рамках целевого финансирования и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним), за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль, не учитываются при налогообложении единым налогом (абз. 10 ч. 2 п. 2 ст. 304 НК).

На основании того, что при налогообложении не учитываются полученные и использованные по целевому назначению безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования –выплаченные в полном объеме населению в 10-дневный срок, – следует полагать, что в противном случае эти суммы должны быть учтены организациями при налогообложении налогом на прибыль (налогом при УСН, единым налогом) соответственно.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п. Поэтому, учитывая, что суммы надбавки перечисляются на расчетный счет организации для ее последующей выплаты населению, доходом организации они не признаются.

В бухучете для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели (далее – средства целевого финансирования), предназначен сч. 86 «Целевое финансирование» (п. 68 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50).

Получение средств из бюджета некоммерческими организациями и их использование отражается записями:

Д-т сч.сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. – К-т сч. 86 – отражено поступление средств целевого финансирования;

Д-т сч. 86 – К-т сч.сч. 20 «Основное производство», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – отражено использование средств на содержание некоммерческих организаций.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 46 Гражданского кодекса некоммерческими организациями считаются организации, которые не преследуют извлечение прибыли и ее распределение в качестве основной цели своей деятельности.

Однако организация, закупающая у населения молодняк КРС для откорма и выращивания с последующей реализацией, преследует цель получения прибыли и относится к коммерческой организации.

Возникает вопрос: может ли коммерческая организация для учета безвозмездных средств целевого финансирования, предназначенных для выплаты населению, использовать сч. 86?

Пунктом 4 Инструкции № 50 определено, что в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

Учитывая, что порядок отражения средств целевого финансирования, предназначенных для выплаты населению, в виде надбавки к закупочным ценам Инструкцией № 50 или иными нормативными правовыми документами, определяющими порядок бухгалтерского учета, не установлен, коммерческая организация может использовать порядок отражения и поступления надбавки с применением сч. 86:

Д-т сч. 51 – К-т сч. 86 – отражено поступление надбавки;

Д-т сч. 76 – К-т сч.сч. 50 «Касса», 51 – отражена выплата надбавки гражданам, у которых закуплена сельхозпродукция;

Д-т сч. 86 – К-т сч. 76 – отражено использование средств целевого финансирования.

Кроме такого варианта отражения операций по выплате надбавки населению, возможен следующий.

Поступление надбавки на расчетный счет отражается:

Д-т сч. 51 – К-т сч. 76 (бюджет).

Выплата надбавки гражданам:

Д-т сч. 76 (гражданин) – К-т сч.сч. 50, 51

и одновременно на сумму выплаченной надбавки:

Д-т сч. 76 (бюджет) – К-т сч. 76 (гражданин).