Начисляем вознаграждение лизингодателя правильно

Организация в 2018 г. сдала в лизинг новое оборудование. По условиям договора переданное в лизинг имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В месяце сдачи оборудования в лизинг организация на всю сумму вознаграждения лизингодателя без НДС сделала бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»,

а на сумму НДС от причитающегося вознаграждения:

Д-т сч. 62 – К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На основании графика платежей ежемесячная сумма вознаграждения без НДС отражалась:

Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

а сумма НДС по вознаграждению отражалась:

Д-т сч. 76 – К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Верно ли отражены хозяйственные операции  в бухучете лизингодателя?

Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию в т.ч. доходных вложений в материальные активы, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз. 3 ч. 1 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).

Лизингодателем исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:

– передача предмета лизингополучателю отражается по новым предметам (абз. 2 подп. 12.1 п. 12 Инструкции № 75):

Д-т сч. 91 – К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные активы»;

Д-т сч. 62 – К-т сч. 91 – на величину первоначальной стоимости предмета лизинга.

Одновременно:

Д-т сч. 62 – К-т сч. 76 субсч. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» – отражается сумма НДС, относящегося к будущим периодам.

Налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду, отражаются в сумме начисленного НДС в соответствии с законодательством:

Д-т сч. 76 субсч. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» – К-т сч. 68;

– начисление причитающихся по договору лизинга платежей в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизинговых платежей (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга), отражается в бухучете (подп. 12.2 п. 12 Инструкции № 75):

Д-т сч. 62 – К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

– поступление лизинговых платежей отражается (подп. 12.2 п. 12 Инструкции № 75):

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сумма лизингового платежа в части платежа, включающего вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизингового платежа (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга) признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной политикой, и в бухучете отражается:

Д-т сч. 98 – К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91.

На основании вышеизложенных норм законодательства можно сделать вывод, что организация неверно отражала в бухучете сумму вознаграждения лизингодателя.

Отражение операций в бухучете должно быть следующим:

Д-т сч. 62 – К-т сч. 98 – отражено начисление причитающихся по договору лизинга платежей в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя и возмещение расходов в составе лизинговых платежей (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга);

Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 – признан доход от реализации предмета лизинга в части вознаграждения лизингодателя;

Д-т сч. 91 – К-т сч. 68 – начислен НДС от дохода от реализации предмета лизинга в части вознаграждения лизингодателя;

Д-т сч. 51 – К-т сч. 62 – получен лизинговый платеж в части вознаграждения лизингодателя.

Пример. Сумма вознаграждения лизингодателя – 600 000 руб. (в т.ч. НДС 100 000 руб.). Расходы в со­ставе лизинговых платежей (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга) отсутствуют. Срок договора лизинга – 12 месяцев.

В бухучете следует отразить в части вознаграждения лизингодателя:

Д-т сч. 62 – К-т сч. 98 – 600 000 BYN;

Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 – 50 BYN (600 / 12) – признан доход от реализации предмета лизинга в части вознаграждения лизингодателя;

Д-т сч. 91 – К-т сч. 68 – 8,33 BYN (50 / 120 х 20) – начислен НДС от дохода от реализации предмета лизинга в части вознаграждения лизингодателя;

Д-т сч. 51 – К-т сч. 62 – 50 BYN – получен лизинговый платеж в части вознаграждения лизингодателя.

Порядок исправления ошибок установлен нормами Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухучета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта № 80).

Исправительные записи будут следующими:

Д-т сч. 62 – К-т сч. 76 – сторнировочная запись на сумму НДС от причитающегося вознаграждения;

Д-т сч. 62 – К-т сч. 98 – доначислено причитающееся по договору лизинга вознаграждение лизингодателя в сумме НДС от причитающегося вознаграждения;

Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 – допроведен доход от реализации предмета лизинга в сумме НДС от вознаграждения лизингодателя, признанного в соответствии с договором лизинга;

Д-т сч. 76 – К-т сч. 68 – сторнировочная запись на сумму исчисленного НДС от вознаграждения лизингодателя;

Д-т сч. 91 – К-т сч. 68 – начислен НДС от дохода от реализации предмета лизинга в части вознаграждения лизингодателя.

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 Налогового кодекса РБ и п. 8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42.

В отношении налога на прибыль при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

Ответ: Неверно. Организацией занижены прочие доходы по инвестиционной деятельности.