Начисление страховых взносов в Белгосстрах на выплаты членам совета директоров

Объект для начисления взносов

Согласно ч. 1 п. 2 Положения № 1297¹ объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – застрахованные), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115².

Таким образом, чтобы решить, начисляются ли страховые взносы на выплаты в пользу членов совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества, необходимо установить, в каких случаях они будут являться застрахованными.

Для удобства будем вести речь о совете директоров. Все изложенное в полной мере относится и к наблюдательному совету хозяйственного общества.

Категории застрахованных

Категории застрахованных предусмотрены в п. 272 Положения № 530³. Так, к застрахованным относятся граждане, работающие на основании трудовых договоров (контрактов), а также граждане, работающие на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности в местах, предоставленных страхователем (далее – гражданско-правовой договор).

Согласно ст.ст. 33, 50 Закона № 2020-XII⁴ совет директоров является органом хозяйственного общества, к компетенции которого относятся вопросы общего руководства деятельностью общества.

Членам совета директоров хозяйственного общества, если это предусмотрено уставом и (или) установлено его общим собранием, в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы в размерах, установленных общим собранием участников хозяйственного общества (ст. 51 Закона № 2020-XII).

Рассмотрим варианты оформления отношений члена совета директоров с хозяйственным обществом или органом, осуществляющим владельческий надзор, от которых зависит принятие решения о начислении или неначислении страховых взносов в Белгосстрах на выплаты в его пользу.

Если заключен трудовой или гражданско-правовой договор

 Если с членом совета директоров заключен трудовой или гражданско-правовой договор (или самим хозяйственным обществом, или органом, осуществляющим владельческий надзор), то такой гражданин, по общему правилу, является застрахованным, и на суммы выплат в его пользу следует начислять страховые взносы в Белгосстрах согласно ч. 1 п. 2 Положения № 1297.

Особенности. Если с гражданином хозяйственным обществом заключен трудовой договор, в котором:

не предусмотрено выполнение обязанностей члена совета директоров и период выполнения этих обязанностей не включается нанимателем в рабочее время этого работника, соответственно, не оплачивается в рамках трудовых правоотношений, то  такой работник не является застрахованным в период выполнения этих обязанностей. Тогда начисленные в его пользу выплаты за выполнение обязанностей члена совета директоров не будут являться объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах;

рабочее время работника будет включать (учитывать) и периоды выполнения обязанностей члена совета директоров, эта работа будет приз­наваться нанимателем выполненной в рамках трудовых обязанностей. Следовательно, необходимо начислять страховые взносы согласно ч. 1 п. 2 Положения № 1297  на выплаты за выполнение обязанностей члена совета директоров.

Членами советов директоров могут быть пред­ставители государства в органах управления хозяйственных обществ.

Согласно подп. 1.1 п. 1 Указа № 100⁵ представителями государства в органах управления хозяйственных обществ, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат РБ либо административно-территориальным единицам, могут яв­ляться работники, в т.ч. государственные служащие, государственных органов и иных государственных организаций, уполномоченных управлять акциями (долями в уставных фондах) хозяйственных обществ (осуществляющих владельческий надзор), и иные граждане РБ, заключившие гражданско-правовые договоры с такими органами и организациями.

Таким образом, с представителем государства в органах управления хозяйственных обществ всегда заключается трудовой или гражданско-правовой договор, причем с соответствующим органом или организацией, а не с хозяйственным обществом, в котором осуществляется владельческий надзор.

В п. 12 Положения № 694⁶ перечислены обязанности представителя государства. Они закрепляются в трудовом или гражданско-правовом договоре, и на период их исполнения представитель государства является застрахованным. Следовательно, на суммы получаемого им вознаграждения за выполнение таких обязанностей должны начисляться страховые взносы в Белгосстрах.

Такой вывод подтверждается п. 17 Положения № 694, согласно которому представители государства, являющиеся государственными служащими, не получают в обществах вознаграждения за выполнение функций представителей государства. При этом, если представитель государства является членом совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества, а уставом общества или решением общего собрания его участников предусмотрено вознаграждение для данных членов, денежные средства в размере вознаграждения, причитающегося представителю государства, а также средства для уплаты взносов, начисленных на указанное вознаграждение, перечисляются обществом в полном объеме на отдельный счет органа, осуществляющего владельческий надзор, с одновременным информированием его о рентабельности, рассчитанной в установленном порядке для исчисления этого вознаграждения. В данном случае страховые взносы рассчитываются исходя из страхового тарифа, установленного для органа, осуществляющего владельческий надзор, а не для самого хозяйственного общества, которое начисляет вознаграждение (очевидно, что указанный орган должен проинформировать общество о размере установленного ему Белгосстрахом страхового тарифа).

Возмещение расходов при служебных командировках

Возмещение расходов при служебных командировках государственных служащих, исполняющих обязанности представителей государства, производится нанимателем по месту их основной работы согласно установленным законодательством нор­мам. Указанные расходы, если уставом хозяйственного общества или решением общего собрания его участников предусмотрена их компенсация, возмещаются нанимателю, направившему в командировку данного представителя государства, путем перечисления израсходованных сумм на его текущий счет в течение 5 рабочих дней после получения представления нанимателя о возмещении расходов на служебную командировку (п. 16 Положения № 694). Поскольку такие расходы включены в п. 3 Перечня № 115, то они не являются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах.

Представитель государства, не являющийся государственным служащим, получает вознаграждение непосредственно в хозяйственном обществе. Возмещение понесенных им расходов при исполнении обязанностей представителя государства производится за счет средств хозяйственного общества в соответствии с уставом общества или решением общего собрания его участников о компенсации этих расходов (п. 18 Положения № 694). Несмотря на это, как отмечалось, такой представитель государства является застрахованным, и в отношении него должны быть уплачены страховые взносы с суммы вознаграждения. Страховые взносы должны быть уплачены страхователем, т.е. органом (организацией), который заключил с этим лицом трудовой или гражданско-правовой договор. Это следует из п. 2 Положения № 1297, согласно которому объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных, по всем основаниям независимо от источников финансирования.

Вместе с тем процесс извещения страхователя о размере вознаграждения, начисленного представителю государства хозяйственным обществом, а также о размере компенсаций, которые облагаются страховыми взносами, законодательством не урегулирован. Поэтому порядок получения страхователем информации должен быть решен соглашением между ним и соответствующим хозяйственным обществом. При этом следует учитывать периодичность уплаты страховых взносов, установленную в п. 5 Положения № 1297.

Вывод: представитель государства, как являющийся, так и не являющийся государственным служащим, является застрахованным, и на выплаты в его пользу начисляются страховые взносы органом, осуществляющим владельческий над­зор, согласно ч. 1 п. 2 Положения № 1297. Страховые взносы в Белгосстрах за него хозяйственным обществом не начисляются.

Если договора нет

С членом совета директоров у хозяйственного общества не всегда имеется трудовой или граж­данско-правовой договор, так как члены совета директоров избираются на общем собрании участников общества (ст. 33 Закона № 2020-XII) и, согласно ст. 6 ТК, под его действие не подпадают отношения по поводу осуществления обязанностей членов наблюдательных и иных советов (правлений), а также органов контроля организаций, если эта деятельность не выходит за рамки исполнения соответствующих поручений.

Отношения с такими членами совета директоров основаны на нормах Закона № 2020-XII и устава общества. Такие члены совета директоров не будут застрахованными, за исключением представителей государства (с ними, как уже упоминалось, заключаются такие договоры, однако не самим хозяйственным обществом, а органом, осуществляющим владельческий надзор).

__________________

¹Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).

²Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее – взносы), утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

³Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение № 530).

⁴Закон от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных об­ществах» (далее – Закон № 2020-XII).

⁵Указ Президента Республики Беларусь от 19.02.2008 № 100 «О некоторых вопросах владельческого надзора».

⁶Положение о представителях государства в ор­ганах управления хозяйственных обществ, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат Республике Беларусь либо административно-территориальным единицам, утв. постановлением Совмина  от 16.05.2008 № 694 (далее – Положение № 694).