На что следует обратить внимание заемщику

Бывает, что организации в определенные моменты не хватает денежных средств, и она решает их привлечь с помощью займа. Но редко кто задумывается о налоговых последствиях привлечения, погашения займа. А это существенно!

 

Важные моменты договора займа

По договору денежного займа в соответствии с п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса (ГК) одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

В соответствии с п. 2 ст. 760 ГК договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами.

В соответствии с п. 1 ст. 763 ГК заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.

Если вдруг по каким-либо причинам срок возврата в договоре не установлен, то заем возвращается по требованию в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное будет не предусмотрено в самом договоре.

Поэтому все же лучше в договоре, чтобы избежать непредвиденных си­туаций, оговорить срок возврата займа: так заемщику будет проще планировать свои денежные расходы.

В случае получения займа необходимо обратить внимание на то, что, если стороны не оговорили начисление на сумму денежного займа процентов, то они должны будут начисляться и выплачиваться ежемесячно в размере ставки рефинансирования Нацбанка РБ.

Заемщик, если в договоре не оговорено иное условие, беспроцент­ный займ может возвратить досрочно. По предоставленному под проценты займу немного другие требования. Возвратить его досрочно можно лишь с согласия заимодавца.

В соответствии с п. 3 ст. 763 ГК, если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет. Здесь следует учесть, что не всегда деньги зачисляются на банковский счет организации день в день. Поэтому, чтобы исполнить договор в срок, необходимо будет либо денежные средства перечислять немного заранее, либо все же включить в договор условие, что обязательство по погашению займа будет исполнено в день списания средств со счета заемщика. Этому условию необходимо уделить предельное внимание, чтобы потом не столкнуться с уплатой процентов за нарушение заемщиком условий договора в соответствии со ст. 764 ГК.

 

Налогообложение займа

Получение и возврат суммы займа не признаются доходом и расходом заемщика. Получение займа не приводит к признанию дохода от экономической выгоды у заемщика и не увеличивает его налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, так как заем предполагает возвратность. Экономия на процентах по договору беспроцентного займа не влечет увеличения налоговой базы по налогу на прибыль.

 

Налогообложение процентов по займу

В соответствии с п. 1 ст. 115 Налогового кодекса (НК) на момент начисления (выплаты) процентов по денежному займу объекта налогообложения по НДС у заемщика не возникает.

Следует обратить внимание, что не все проценты за пользование займом будут учитываться в соответствии с п. 2.4 ст. 170 НК при исчислении налога на прибыль в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг). Причем исключение составляют не только проценты по займам, не связанным с процессом производства и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, но и проценты по кредитам и займам, которые в соответствии с законодательством относятся на стоимость активов (основных средств, нематериальных активов и инвестиционной недвижимости) организации.

Пример 1. Организация получила заем на выплату заработной платы работников организации.

Проценты по займу будут учитываться в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль.

Пример 2. Организация получила заем на приобретение станка.

Проценты по займу будут увеличивать стоимость станка (п.п. 2, 9, 10, 14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).

Пример 3. Организация получила заем на оказание своим работникам материальной помощи.

Проценты по займу, так как это не связано с производственной деятельностью, не будут учитываться в составе затрат при исчислении налога на прибыль.

Следует обратить внимание на новшество при налогообложении просроченных процентов. Если ранее такие проценты не учитывались при налогообложении прибыли, то с 01.01.2019 в соответствии с подп. 2.9 п. 2 ст. 171 НК они учитываются в составе прочих нормируемых затрат в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы доходов от аренды (иного возмездного или безвозмездного пользования имуществом) с учетом НДС.

Не следует также забывать, что, в соответствии с подп. 1.2.1 ст. 189 НК, проценты по договору займа являются объектом для исчисления налога на доходы иностранного юридического лица, не осуществляющего свою деятельность в РБ через постоянное представительство, и белорусская организация является налоговым агентом в соответствии со ст. 188, п. 3 ст. 193 НК в отношении сумм выплачиваемых процентов.

Белорусская организация может удержать налог на доходы по пониженной ставке, которая установлена в международном договоре, либо применить освобождение от налога. Для этого в соответствии со ст. 194 НК необходимо представить в ИМНС документ, заверенный компетентным органом соответствующего иностранного государства, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной ор­ганизации в стране, с которой за­ключен международный договор.

Во избежание в дальнейшем раз­ногласий с партнером вопрос предоставления такой справки о постоянном местонахождении и применение норм освобождения от двойного налогообложения целесообразно оговорить в самом договоре. Это избавит от конфликтов и споров вокруг вопроса перечисления сумм процентов в полном объеме.

Справочно: с 1 января 2019 г. по налогу на доходы в соответствии со ст. 193 НК предоставляется квар­тальная декларация. И у организаций еще есть время до подачи декларации по налогу на доходы за 2 квартал 2019 г., чтобы собрать необходимые документы для применения пониженной ставки или освобождения.

Белорусской организации следует обратить внимание, что справка о по­стоянном местонахождении долж­на быть переведена на русский или белорусский язык.

Бухгалтерам важно помнить, что, несмотря на то, что по договору начисление процентов может быть ежеквартальным, годовым и т.д., в бухгалтерском учете их следует отражать ежемесячно в соответствии с п.п. 15, 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина  от 30.09.2011 № 102.