На что обратить внимание при расчете налога на прибыль в 2020 году

В 2020 году не вносились изменения в нормы НК1. Однако был принят ряд нормативных правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения, которые рассмотрим в данном материале.

Налоговые льготы

Валовая прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности, а также доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имуществом) организаций, использующих труд инвалидов, применялась, если численность инвалидов в них в среднем за период составляет не менее 50% численности работников в среднем за этот же период.

При этом численность работников (инвалидов) организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется в порядке, установленном ч. 2 подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК (п. 4 ст. 181 НК).

С 2020 года льгота по налогам, установленная в п. 4 ст. 181 НК, применяется плательщиками, использующими труд инвалидов, если численность инвалидов у них в среднем за период составляет не менее 30% численности работников в среднем за этот же период (абз. 2 п. 5, абз. 2 п. 16 Указа № 503²).

Затраты на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий

Затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий по перечню, определенному Минздравом, включаются юридическими лицами и ИП в состав внереализационных расходов (подп. 2.5 п. 2 Указа № 143³).

Письмо № 5-1-26/119/2-2-10/01128⁴ разъяснило следующее.

По информации Минздрава в целях применения подп. 2.5 п. 2 Указа № 143 следует руководствоваться Санитарными нормами № 217⁵, а также постановлением № 108⁶.

Постановлением № 108 определен перечень ограничительных мероприятий, который не является исчерпывающим, и помимо поименованных в нем мероприятий к ограничительным относятся также иные санитарно-противоэпидемические мероприятия, направленные на предотвращение распространения инфекционных заболеваний, их локализацию и ликвидацию.

По иным санитарно-противоэпидемическим мероприятиям Минздрав издал рекомендации (Письмо № 7-19/4568⁷, Письмо № 7-19/6000⁸).

В частности, в них предложено обеспечить проведение дополнительных санитарно-противоэпидемических мероприятий в организациях, учреждениях, предприятиях:

– наличие дозаторов с антисептическими сред­ствами для обработки рук в местах общего пользования (столовые, комнаты приема пищи работниками, туалеты и др.);

– наличие дозаторов с жидким мылом в туалетах;

– наличие запаса жидкого мыла и антисептических средств;

– проведение не менее 1 раза в сутки уборки помещений с использованием дезинфицирующих средств (в соответствии с рекомендациями производителя по вирулицидному режиму с акцентом на дезинфекцию ручек дверей, поручней, компьютерных клавиатур и мышек, телефонных аппаратов и иных поверхностей), обеспечение дезинфекции воздуха в соответствии с рекомендациями производителя оборудования;

– ограничение проведения массовых международных мероприятий;

– перенос при наличии возможности командировки сотрудников в страны, неблагополучные по коронавирусной инфекции, либо приезда иностранных граждан для выполнения работ или оказания услуг до стабилизации эпидемиологической ситуации;

– организация расстояния (дистанции) в 1–1,5 м между рабочими местами сотрудников и посетителями;

– перенос запланированных мероприятий, пре­д­полагающих массовое участие граждан (выставки, семинары, конференции и т.д.), до стабилизации эпидемиологической ситуации в мире;

– использование сотрудниками медицинских масок для лица;

– использование индивидуальной одноразовой посуды при организации питания сотрудников;

– размещение на видных местах информационных материалов (листовок, плакатов) с разъяснениями по правилам профилактики респираторных инфекций, правилам «респираторного этикета» и мытья рук.

Минздрав определил, что санитарно-противоэпидемические, в т.ч. ограничительные, мероприятия реализуются с момента получения рекомендаций данного министерства, в связи с чем в состав внереализационных расходов включаются затраты на проведение данных мероприятий, реализованных с момента получения рекомендаций Минздрава.

В данном случае отметим, что действие подп. 2.5 п. 2 Указа № 143 распространяется на отношения, возникшие с 1 апреля 2020 г.

Вышеназванные Письма Минздрава датированы 13 марта 2020 г. (Письмо № 7-19/4568) и 4 апреля 2020 г. (Письмо № 7-19/6000).

Следовательно, по мнению автора, остается открытым вопрос, с какого момента понесенные затраты можно учитывать при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов. Также остается открытым вопрос, каким образом учитывать затраты до момента учета их в составе внереализационных расходов (в составе затрат либо не учитывать при налогообложении прибыли). Данные вопросы требуют дополнительных официальных разъяснений налоговых органов.

Материальная помощь на оздоровление работникам бюджетных организаций

Единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление по общему правилу включается в состав прочих нормируемых затрат, совокупный размер которых не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов по аренде (п. 1 ст. 169, абз. 6 подп. 2.1, п. 3 ст. 171 НК).

С 2020 года единовременная выплата (пособие) на оздоровление, осуществляемая работникам бюд­жетных организаций в соответствии с законодательством, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, включается в состав затрат по производству и реализации (ч. 2 п. 6, абз. 2 п. 16 Указа № 503), т.е. без ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК.

Учет затрат на страхование

Организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по следующим видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни: страхование имущества юридического лица (в т.ч. товаров, предназначенных для реализации, наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания), участвующего в процессе производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также имущества, сданного в аренду (переданного в финансовую аренду (лизинг) (подп. 1.2 п. 1 Указа № 280⁹, с учетом изменений, внесенных, п. 13 Указа № 503 (распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (абз. 4 п. 16 Указа № 503)).

Изменения, внесенные Указом № 503, касаются суммы страховых взносов по добровольному страхованию:

– товаров, предназначенных для реализации;

– имущества, сданного в аренду (лизинг).

Неначисление амортизации

В соответствии со ст. 11 Закона № 424-З¹⁰ и в целях преодоления негативных последствий сложившейся эпидемиологической ситуации в мире Совмин установил постановлением № 229¹¹, что организации и ИП вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2020 г. по всем или отдельным объектам ОС и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности.

При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования указанных объектов ОС и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось (п. 1 постановления № 229).

---

¹Налоговый кодекс (НК).

²Указ от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).

³Указ от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143).

⁴Письмо Минфина, МНС от 27.05.2020 № 5-1-26/119/2-2-10/01128 «О расходах на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий».

⁵Санитарные нормы и правила «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа и инфекции COVID-19», утв. постановлением Минздрава от 29.12.2012 № 217.

⁶Постановление Минздрава от 18.07.2012 № 108 «Об ограничительных мероприятиях» (далее – постановление № 108).

⁷Письмо Минздрава от 13.03.2020 № 7-19/4568 «О профилактике коронавирусной инфекции» (далее – Письмо № 7-19/4568).

⁸Письмо Минздрава от 04.04.2020 № 7-19/6000 «О проведении мероприятий по профилактике инфекции COVID-19» (далее – Письмо № 7-19/6000).

⁹Указ от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)».

¹⁰Закон от 23.07.2008 № 424-З «О Совете Министров Республики Беларусь».

¹¹Постановление Совмина от 15.04.2020 № 229 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2020 году» (далее – постановление № 229).