Момент фактической реализации и ставки по НДС. Расчет НДС–2019

Порядок определения момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущест­венных прав установлен в ст. 121 НК.

Рассмотрим изменения в этом порядке в связи с принятием новой редакции НК.

1. Пунктом 3 ст. 121 НК установлен порядок определения даты отгрузки товаров при их реализации по розничным ценам в розничной торговле и (или) общественном питании с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день (к.д.) и заканчивающейся на другой к.д. В таких случаях датой отгрузки товаров, реализованных на другой к.д., является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием.

2. В п. 4 ст. 121 НК установлен порядок определения даты отгрузки возвратной тары у продавца и покупателя, который аналогичен порядку определения даты отгрузки всех товаров, установленный п. 2 ст. 121 НК, так как обороты по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу) с 2019 г. признаны объектом налогообложения НДС.

Справочно. Днем отгрузки товаров признаются:

–дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

–дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением ИП), но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях (п. 1 ст. 121 НК).

Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством (подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115 НК).

3. Пунктом 5 ст. 121 НК установлен порядок определения даты отгрузки при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей, который аналогичен порядку определения даты отгрузки всех товаров, установленный пунктом 2 ст. 121 НК.

4. Действующая и ранее норма о том, что днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы), с 2019 г. дополнена, что, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы (ПУД) не оформляются, то днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с иными документами, которые не являются ПУД.

В п. 6 ст. 121 НК определены:

– день оказания услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме;

– день выполнения работ (оказания услуг), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (оказания услуги).

В первом случае днем оказания услуги признается:

– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги – если срок действия договора превышает один месяц (до 2019 г. – более трех месяцев);

– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги – если  срок действия договора не превышает один месяц.

Во втором случае днем выполнения работы (оказания услуги) признается:

– день завершения выполнения работы (оказания услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

– день завершения приемки работы (услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

– дата составления ПУД – в иных случаях.

5. В п. 7 ст. 121 НК установлен порядок определения дня выполнения строительных работ, стоимость которых в соответствии с законодательством выражена в иностранной валюте, выполненных в месяце приемки объекта строительства в эксплуатацию.

Таким днем признается день подписания акта принимающей стороной, если этот день предшест­вует дню утверждения акта приемки объекта строительства в эксплуатацию.

Пример 1. Организация выполняет строительные работы, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Приемка объекта в эксплуатацию осуществляется 28 февраля 2019 г., и еще в этом месяце выполняются строительные работы. Акт выполнения январских работ подписан заказчиком 26 февраля 2019 г. Датой выполнения январских работ является 26 февраля 2019 г.

6. С 2019 г. плательщикам предоставлено право выбора определения дня передачи имущественных прав, и в соответствии с п. 8 ст. 121 НК днем передачи имущественных прав признается:

– либо последний к.д. каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца – последний день такой передачи;

– либо день передачи имущественного права, оформляемый ПУД.

Справочно. До 2019 г. днем передачи имущест­венных прав признавалась дата наступления права на получение платы в соответствии с договором.

7. С 2019 г. в соответствии с п. 13 ст. 121 НК днем оказания туристических услуг является последний день тура. До 2019 г. днем оказания туристических услуг признавался день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг либо последний день тура.

8. В п. 15 ст. 121 НК определен день оказания услуг по перевозке грузов железнодорожным транспортом, которым признается:

– дата выдачи груза грузополучателю при перевозке во внутриреспубликанском сообщении и перевозке из-за пределов Республики Беларусь;

– дата передачи груза организациям железнодорожного транспорта общего пользования ино­странных государств при перевозке за пределы Республики Беларусь либо транзитом через ее территорию.

9. В соответствии с п. 16 ст. 121 НК определяется дата оказания услуг при перевозке груза автомобильным транспортом, учитывающей специфику деятельности международных перевозчиков и практику перевозки сборных грузов.

Дата оказания услуг одинаково определяется всеми перевозчиками автомобильным транспортом в зависимости от даты получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом. В случае, если перевозка предполагает выполнение одной заявки по доставке грузов с их разгрузкой в нескольких местах, то дата оказания услуг определяется по дате получения груза в последнем (конечном) пункте разгрузки.

Ставки НДС

До 2019 г. в применялись ставки НДС в следующих размерах:

1) 0% при реализации:

– товаров за пределы Республики Беларусь;

– работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

– экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки;

– экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

– работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

– товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;

– товаров в розничной торговле через магазины  физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве – члене ЕАЭС, в случае вывоза иностранными лицами товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в течение трех месяцев со дня приобретения товаров;

– бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки;

– услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию, включая аэронавигационное обслуживание, воздушных судов, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки;

– работ (услуг), выполняемых (оказываемых) государственным объединением «Белорусская железная дорога» организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств по:

а) предоставлению в пользование грузовых вагонов, контейнеров, тележек, рефрижераторных вагонов;

б) перестановке пассажирских вагонов на колесные пары другой колеи;

в) работе локомотивов и локомотивных бригад;

2) 10%:

– при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

– при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

3) 9,09% (10 / 110 х 100%) или (6,67% (20 / 120 х 100%) – при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС;

4) 20% при реализации остальных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

5) 25% при реализации услуг электросвязи.

Все эти ставки НДС, за исключением ставки 25%, применялись и к суммам, на которые увеличивалась соответствующая  налоговая база НДС.

1. Указом Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 на 2018 г. было продлено действие нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь (сначала была введена на период с 1 января 2015 г. до 1 января 2018 г. НК).

В соответствии с подп. 1.12 п. 1 ст. 122 НК срок действия этой ставки НДС продлен по 31 декабря 2021 г.

2. До 2019 г. применение в Республике Беларусь ставки НДС в размере 10% производилось только в отношении реализации продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства, произведенной на территории Республики Беларусь, а при реализации такой продукции, ввозимой на территорию Республики Беларусь, применялась ставка НДС в размере 20%.

В подп. 2.1 п. 2 ст. 122 НК с 2019 г. предусмотрено применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% также при ввозе и (или) реализации на территории Республики Беларусь произведенной на территории государств – членов ЕАЭС продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства.

3. В подпунктах 9.3 и 9.4 п. 9 ст. 122 НК предусмотрено предоставление права применения ставки НДС в размере 20% по непризнаваемым объектами налогообложения НДС:

–оборотам  по возмещению:

а) арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа);

б) арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арен­дой (лизингом));

– оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование.

К таким оборотам относятся подлежащие возмещению ссудодателю его расходы в виде:

– стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества;

– иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом, в т.ч. расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги.

4. В соответствии с п. 2 ст. 126 НК при реализации экспортируемых транспортных услуг в целях применения нулевой ставки НДС исключено требование представления реестров, как приложений к налоговой декларации по НДС. Вместо них в качестве основания будет использоваться информация, указываемая плательщиком в ЭСЧФ, направляемого им на Портал МНС.

Расчет НДС

1. В новой редакции НК сохранено право выбора плательщиками отчетного периода по НДС – месяц или квартал.

При этом плательщикам предоставляется воз­можность однократно изменить (аннулировать) свое решение о выборе квартального отчетного периода. Таким правом можно будет воспользоваться до 20 февраля текущего года (подп. 3.1.1. п. 3 ст. 127 НК).

2. В соответствии с п. 4 ст. 127 НК организации, перешедшие на применение особого режима налогообложения с уплатой НДС либо на общий порядок налогообложения с уплатой НДС, признаются избравшими отчетным периодом НДС календарный:

– квартал;

– месяц, если за месяц, с которого осуществлен такой переход, ими в установленный срок представлена налоговая декларация НДС с отражением оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример 2. Организация с 1 января 2019 г. перешла на применение УСН с уплатой НДС с УСН без его уплаты. Вместо письменного информирования в произвольной форме организация будет признаваться избравшей в качестве отчетного периода квартал, исходя из факта непредставления ею налоговой декларации за отчетный месяц (январь 2019 г.).

3. В п. 5 ст. 127 НК уточнен порядок выбора отчетного периода для:

– реорганизуемых организаций. При этом организация, реорганизованная в форме преобразования, и организация, возникшая в результате ее реорганизации в форме преобразования, признается одним и тем же плательщиком.

– филиалами юридического лица Республики Беларусь, которые будут исполнять его налоговые обязательства и подлежать постановке на учет. Такими подразделениями применяется тот же отчетный период, что и самим юридическим лицом.

4. В статье 128 НК приведены соответствующие формулы расчета НДС. При этом введено понятие исчисления НДС расчетным методом:

– при налогообложении сумм увеличения налоговой базы;

– при реализации товаров, имущественных прав, налоговая база по которым определяется как положительная разница между ценой их реализации и ценой их приобретения;

– при реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже их остаточной стоимости;

– при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены их приобретения;

– при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости;

– при реализации имущества должника в рамках исполнительного производства, включая передачу имущества должника взыскателю;

– при необоснованном применении льгот;

– при неподтверждении обоснованности применения ставки НДС в размере 0%.

В таких случаях сумма НДС расчетным методом и ее сумма рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по следующей формуле:

НДС_исч = НБ x Ст / (100 + Ст),

где:

НДС_исч – исчисленная сумма налога;

НБ – налоговая база;

Ст – установленная ставка налога (п. 2 ст. 128 НК).

Пример 3. Организация получила от покупателя штраф за несвоевременную оплату товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, в размере 240 руб. На эту сумму следует увеличить налоговую базу НДС, и сумма НДС составит 40 руб. (240 х 20 / (100 + 20)).

5. В новой редакции НК, в сравнении с ранее действующей, четко определено, что сумма НДС, исчисленная с сумм увеличения налоговой базы согласно п. 4 ст. 120 НК, не предъявляется плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 128 НК).