МНС разъяснило, как ИП учитывать затраты на электроэнергию для электромобилей

Фото: freepik.com

Расходы ИП по эксплуатации электромобиля: учет при налогообложении

К расходам, учитываемым ИП при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, относятся расходы на приобретение всех видов энергии, расходуемых на технологические цели, другие производственные и хозяйственные нужды и на трансформацию и передачу энергии. Стоимость такой энергии учитывается в составе расходов по мере ее израсходования в размере ее фактической оплаты (ч.ч. 1 и 2 подп. 22.6 п. 22 ст. 205 НК).

Вместе с тем стоимость топлива для механических транспортных средств включается в состав расходов в пределах норм, установленных ИП самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (ч. 3 подп. 22.6 п. 22 ст. 205 НК).

Расходами ИП, учитываемыми при определении налоговой базы подоходного налога, признаются подтвержденные документами расходы, произведенные плательщиками и связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности (п. 9 ст. 205 НК).

Расходы, частично связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, исключаются из подлежащих налогообложению доходов только в части, которая непосредственно связана с предпринимательской деятельностью (п. 13 ст. 205 НК).

Вывод: ИП вправе учесть расходы на эксплуатацию электромобиля, если они связаны с деятельностью ИП, и только в той части, которая связана с деятельностью.

Определение количества и стоимости израсходованной электромобилями энергии

Расходы определяются ИП самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 205 НК, по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных учета доходов и расходов (ч. 4 п. 9 и ч. 1 п. 26 ст. 205 НК).

Потребление энергии электромобилем их производители указывают в кВт.ч на 100 км, в аналогичных единицах измерения в актах выполненных работ оператор указывает информацию об объемах оказанных услуг по зарядке и их стоимость.

Количество потребляемой энергии электромобилем на практике может отличаться от размера энергии, заявленного в документах производителем, поскольку фактически потребляемый объем энергии зависит от различных факторов: скорости автомобиля, температурного режима и др. Поэтому для целей включения в состав расходов потребляемой энергии конкретным электромобилем (для подтверждения связи расходов с осуществлением предпринимательской деятельности) ИП необходимо установить нормы расхода энергии для конкретного электромобиля с учетом условий его эксплуатации.

Следовательно, в целях включения в состав расходов стоимости энергии, расходуемой электромобилем, используемым в предпринимательской деятельности, ИП должен обеспечить учет такой энергии в порядке, определенном Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов, утв. постановлением МНС от 30.01.2019 № 5 (далее — Инструкция № 5), на основании документов, подтверждающих расходы.

Документы, подтверждающие расходы ИП

Требования, предъявляемые к документам, подтверждающим расходы ИП, определены в п. 16 ст. 205 НК, включая право плательщика на составление первичных учетных документов (ПУД) единолично в случаях, установленных законодательством (ч. 4 п. 16 ст. 205 НК).

Одновременно в п. 9 Инструкции № 5 закреплено право плательщиков составлять ПУД единолично в случаях и порядке, установленных постановлением Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее — постановление № 13).

ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозоперации единолично, в частности, в случае купли-продажи товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг через электрозарядные станции, электрозарядные комплексы (супербыстрые электрозарядные комплексы) (далее — электрозарядные станции) (абз. 5 п. 1 постановления № 13).

Также ИП для учета топлива для механического транспортного средства самостоятельно устанавливают формы документов, содержащих в т.ч. сведения:

• о пробеге механического транспортного средства (общем и для целей осуществления предпринимательской деятельности);

• о расходе топлива механическим транспортным средством (ч. 2 п. 11 Инструкции № 5).

Следовательно, для целей налогообложения ИП расходы на приобретение топлива (энергии) подтверждаются документами, которые соответствуют требованиям п. 16 ст. 205 НК. При этом ИП вправе при приобретении топлива (энергии) через электрозарядные станции составить единолично ПУД на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозоперации, и (или) договора (п. 9 Инструкции № 5, п. 1-1 постановления № 13). Также в случаях, определенных в п. 11 Инструкции № 5, ИП вправе самостоятельно разработать и утвердить ПУД для учета топлива (энергии) для механических транспортных средств.

ИП вправе при осуществлении транспортной деятельности выполнять автомобильные перевозки без оформления путевых листов (подп. 4.5 п. 4 Декрета от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»).

В то же время ИП необходимо документально подтвердить количество топлива (энергии), использованного в предпринимательской деятельности в конкретном отчетном периоде (п. 9, ч. 1 п. 13 и подп. 22.6 п. 22 ст. 205 НК).

Вывод: ИП требуется самостоятельно определить форму документа, содержащего все необходимые сведения и реквизиты для обеспечения достоверного учета топлива (энергии) и обоснования расходов на его приобретение. Такими документами могут являться, например, накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива (энергии) за отчетный период, карточки учета расхода топлива или иной документ, разработанный ИП.

Учет топлива (энергии) ИП в книге учета сырья и материалов

Учет топлива (энергии) ИП осуществляют в книге учета сырья и материалов по форме согласно приложению 6 к Инструкции № 5 (ч.ч. 1 и 3 п. 49 Инструкции № 5).

Топливо для механического транспорта учитывается по фактической цене его приобретения (договорной цене), в разрезе видов топлива (ч.ч. 3 и 4 п. 49 Инструкции № 5).

При этом для каждого вида топлива в книге учета отводится необходимое количество листов, где в количественном и суммовом выражении производятся записи:

• о поступлении топлива — на основании документов, подтверждающих приобретение топлива, соответствующих требованиям п.п. 6, 8 и 9 Инструкции № 5;

• об израсходовании топлива — на основании документов, содержащих сведения о пробеге механического транспортного средства (общем и для целей предпринимательской деятельности) и расходе топлива (в пределах установленных норм), соответствующих требованиям п.п. 6, 8 и ч. 2 п. 11 Инструкции № 5;

• об остатках топлива — на основании данных учета поступления и израсходования топлива (ч. 4 п. 49 Инструкции № 5).

В книгу учета при необходимости детализации ИП могут вводить дополнительные графы (ч. 5 п. 13 Инструкции № 5). Следовательно, ИП для учета топлива (энергии) вправе дополнить указанный учетный документ необходимыми графами.

Также ИП могут самостоятельно разработать форму книги учета сырья и материалов. Она должна содержать, в частности, показатели, отражающие учет топлива (энергии) и его использование в количественном и стоимостном выражении, а также иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой плательщиком деятельности (ч. 6 п. 13 Инструкции № 5). Разработанная ИП форма книги будет им применяться вместо книги учета по форме, утвержденной Инструкцией № 5.

***