$

2.5782 руб.

3.1288 руб.

Р (100)

3.4135 руб.

Ставка рефинансирования

7.75%

ИП и физическим лицам

МНС об изменениях в НК-2021 при исчислении налогов ИП

06.01.2021
МНС об изменениях в НК-2021 при исчислении налогов ИП
Фото: freepik

В связи с изменениями, внесенными в НК-2021 Законом от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса», вступившим в силу с 01.01.2021, на сайте МНС 06.01.2021 размещен комментарий в части изменений в порядок исчисления и уплаты налогов ИП.

 

НДС

Признаются плательщиками НДС

Увеличен критерий выручки465 255 бел. руб. (ранее – 441 000 бел. руб.) по достижении которого ИП – плательщики подоходного налога признаются в обязательном порядке плательщиками НДС.

Не признаются плательщиками НДС

ИП, применяющие УСН, в отношении доходов, получаемых ими от коммерческих организаций, в которых они сами либо их близкие родственники являются участниками, собственниками этих организаций (исключен подп. 1.2 п. 1 ст. 113 НК).

По данному виду доходов уплачивается налог при УСН по повышенной ставке 16% (вместо подоходного налога в 2020 г.).

Установлена форма уведомления об уплате НДС

ИП обязаны представлять уведомление о принятом решении об уплате НДС по установленной форме (ранее форма была произвольная) (п. 1 ст. 113 НК).

Срок представления уведомления продлен до 20-го числа месяца, в котором будет уплачиваться НДС.

 

Подоходный налог 

Принцип учета доходов от реализации

Справочно: доходы от реализации учитываются ИП по выбору: или по принципу оплаты, или по принципу начисления.

Выбранный принцип должен быть установлен письменным решением ИП по всем операциям по реализации и изменению в течение налогового периода не подлежит.

При отсутствии письменного решения ИП доходы от реализации учитываются по принципу оплаты (норма закреплена в п. 3 ст. 205 НК).

Не относятся к доходам

К доходам от реализации и внереализационным доходам не относятся:

суммы задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням, штрафам перед республиканским и местными бюджетами, государственными внебюджетными фондами, от исполнения которой плательщик освобожден полностью или частично в соответствии с законодательством (подп. 11.7 п. 11 ст. 205 НК);

стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 11.8 п. 11 ст. 205 НК).

Возврат товаров

В случаях возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав доход от реализации уменьшается в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав, расходы, учитываемые при налогообложении, подлежат уменьшению в том отчетном периоде, в котором уменьшаются соответствующие им доходы от реализации (подп. 16-1 п. 16 ст. 205 НК).

Списание топлива

Нормы расхода топлива для механических транспортных средств устанавливаются ИП самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (ч. 2 подп. 21.5 п. 21 ст. 205 НК, норма перенесена из подп. 1.1 п. 1 постановления Совмина от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива»). 

В состав расходов включаются

Вступительные и членские взносы некоммерческим организациям, основанным в соответствии с законодательными актами на обязательном членстве, без ограничения размеров (подп. 27.1 п. 27 ст. 205 НК).

В состав внереализационных расходов включаются

Расходы на сдачу в аренду (передачу в финансовую аренду (лизинг)) дополнены иным возмездным пользование имущества (подп. 28.6 п. 28 ст. 205 НК).

Расходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок учитываются в том отчетном периоде, в котором получены доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (подп. 28.9 п. 28 статьи 205 НК).

Уточнен порядок определения совокупного размера учитываемых при налогообложении расходов на членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации), проценты по просроченным платежам по займам и кредитам. Размер не может превышать 0,5% общей суммы подлежащих налогообложению доходов ИП, нотариусов, адвокатов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально (п. 29 с. 205 НК) (ранее – 0,5 % доходов от реализации).

Расходы, не учитываемые при налогообложении

Расходы, относящиеся к особым режимам налогообложения, за исключением расходов, понесенных в период применения особого режима налогообложения и относящихся к доходам от реализации, полученным в период применения общего порядка налогообложения (подп. 31.14-1 п. 31 ст. 205 НК).

Расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 31.14-2 п. 31. ст. 205 НК).

 

Дата фактического получения дохода

Банковские платежные карточки

Датой фактического получения доходов в случае осуществления безналичных расчетов посредством банковских платежных карточек через кассовое оборудование признана дата проведения таких расчетов через кассовое оборудование (подп. 2.1-1 п. 2 ст. 213 НК).

Прекращение деятельности ИП

При наличии не исполненных обязательств по договорам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности при прекращении деятельности ИП по решению регистрирующего органа дата фактического получения дохода определяется в отношении доходов, полученных от занятия предпринимательской деятельностью по принципу оплаты как день установления обстоятельств, являющихся основанием для прекращения деятельности ИП по решению регистрирующего органа. Днем установления таких обстоятельств признается дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для прекращения деятельности ИП по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом (подп. 2.8-1 п. 2 ст. 213 НК).

Наличие неисполненных обязательств

При наличии у ИП неисполненных обязательств по оплате выполненных в его интересах работ (оказанных ему услуг), при получении имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, за исключением случаев получения такого имущества на возвратной или условно возвратной основе дата фактического получения дохода определяется по принципу оплаты как день, следующий за днем истечения сроков исковой давности по исполнению обязательств (подп. 2.12 п. 2 ст. 213 НК) (ранее – при получении денежных средств в виде предварительной оплаты (аванса, задатка) и неисполнении им обязательств по поставке таких товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав, как день, следующий за днем истечения срока исковой давности по исполнению обязательства по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав).

 

Налог при УСН

Ставка 16%

Доходы, получаемые ИП от организаций, в которых они сами либо их близкие родственники являются участниками, собственниками этих организаций, облагаются не подоходным налогом с физических лиц, а налогом при УСН по ставке 16%. При этом расширен круг таких лиц:

– некоммерческие организации, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются сами ИП и (или) лица, состоящие с этими ИП в отношениях близкого родства или свойства;

– коммерческие организации, руководителями которых являются сами ИП и (или) лица, состоящие с этими ИП в отношениях близкого родства или свойства.

Налогообложение доходов от ценных бумаг

Доходы по операциям по реализации (погашению) ценных бумаг при применении ИП УСН облагаются подоходным налогом с физических лиц, а не налогом при УСН (аналогично как для организаций, применяющих УСН, действует общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг).

Налог на недвижимость при УСН

Четко ограничен перечень объектов, в отношении которых ИП вправе не уплачивать налог на недвижимость в связи с применением УСН (подп. 1.2.3 п. 1 ст. 326 НК).

Прекращение применения УСН

ИП, прекращающие применение налога при УСН, могут перейти не только на общий порядок налогообложения, но и на уплату единого налога с ИП и иных физических лиц (скорректирован абз. 1 п. 6 ст. 327 НК).

Принцип отражения выручки

Справочно: выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается ИП по выбору: или по принципу оплаты, или по принципу начисления.

Выбранный принцип устанавливается письменным решением ИП по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит.

При отсутствии письменного решения выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по принципу оплаты (норма закреплена в п. 4 ст. 328 НК).

Также предоставлено право выбора принципа отражения выручки ИП, применяющим УСН и ведущим учет в общем порядке (ранее – отражали выручку только по принципу оплаты).

 

Единый налог 

В соответствие с Законом от 04.01.2003 № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов» (далее – Закон) приведена терминология ч. 1 п. 3 ст. 336 НК – налоговыми органами осуществляется контроль путем сопоставления сумм расходов и доходов физического лица.

Расходы – это не только денежные средства, направленные на приобретение имущества, а любые денежные средства и иное имущество физических лиц, направленные ими на приобретение имущества, оплату работ, услуг, а также использованные на иные цели (ст. 1 Закона).

Кроме того, новая редакция части первой пункта 3 статьи 336 Кодекса

Исключена необходимость доплаты единого налога ИП, поскольку предусмотрена доплата единого налога в размере 5% с суммы превышения валовой выручки над сорокакратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период в п. 14 ст. 342 НК (ч. 1 п. 3 ст. 336 НК).

Для целей исчисления единого налог сдача в аренду (субаренду), иное возмездное пользование имущества признается услугой (п. 6 ст. 336 НК).

 

Объекты налогообложения

Изменена формулировка подп. 1.1.4 п. 1 ст. 337 НК, позволившая отнести автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении (маршрутное такси) к объектам налогообложения, в том числе в случае их оплаты за потребителя организациями и ИП – деятельность прочего пассажирского сухопутного транспорта, деятельность пассажирского речного транспорта, деятельность грузового речного транспорта, деятельность грузового автомобильного транспорта (ранее – деятельность такси, деятельность прочего пассажирского сухопутного транспорта, не включенного в другие группировки, деятельность пассажирского речного транспорта, деятельность грузового речного транспорта, деятельность грузового автомобильного транспорта).

При осуществлении деятельности по перевозке автомобилей, в том числе перегону, осуществляемой за пределами РБ, единый налог исчисляется исходя из ставок, установленных в населенном пункте по месту постановки ИП на учет, т.е. в таком же порядке, как для деятельности грузового автомобильного транспорта в пределах РБ (ч. 2 подп. 1.1.10 п. 1 ст. 337 НК).

При уплате ИП в отчетном квартале единого налога не за все месяцы отчетного квартала (например, только за один) конкретизирована обязанность применять систему уплаты единого налога до конца календарного года (п. 2 ст. 337 НК): ИП обязаны до окончания налогового периода применять установленный гл. 32 НК порядок налогообложения в отношении тех видов деятельности, по которым произведена уплата единого налога.

Расширен перечень видов деятельности, которые не относятся к предпринимательской и осуществляются физическими лицами без государственной регистрации в качестве ИП с уплатой единого налога (п. 3 ст. 337 НК).

 

Ставки налога

Местные Советы депутатов вправе уменьшать (увеличивать) но не более чем в два раза ставки единого налога в зависимости от вида деятельности и категории плательщиков (ИП, физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность) (п. 2 ст. 339 НК) (ранее – только уменьшать).

Минскому городскому Совету депутатов предоставлено право увеличивать ставки налога до четырех раз.

 

Льготы

Ставки налога снижаются на 20% для плательщиков, достигших общеустановленного пенсионного возраста, или лиц, имеющих право на пенсию по возрасту со снижением общеустановленного пенсионного возраста, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу вне зависимости от наличия у них определенного стажа работы (подп. 1.2 п. 1 ст. 340 НК).

При отсутствии у физического лица, имеющего право на льготу, документов, подтверждающих такое право, льгота может быть предоставлена на основании имеющихся в налоговом органе сведений, представленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (п. 3 ст. 340 НК).

 

Порядок исчисления

При превышении валовой выручки над сорокакратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период без учета установленных законодательством льгот, установленных как ст. 340 НК, так и в случае применения льгот, установленных иными нормативными правовыми актами (ранее – только льгот, установленных ст. 340 НК) ИП исчисляется доплата единого налога в размере 5% с суммы такого превышения (п. 14 ст. 342 НК).

 

Налоговые декларации

Расширена категория лиц, которые вправе представить налоговую декларацию (расчет) и уплатить единый налог в сроки, отличные от общеустановленного (п. 26 ст. 342 и ч. 2 п. 1 ст. 343 НК).

Уведомления в налоговые органы физические лица должны подавать с указанием видов деятельности, которые они предполагают осуществлять, видов товаров, формы оказания услуг, а также периода и места осуществления деятельности по установленной форме (п.п. 31 и 40 ст. 342 НК).

 

Обратите внимание! Производить уплату единого налога за январь 2021 г. необходимо по новым ставкам и в новом порядке.

Для ИП срок представления налоговой декларации (расчета) за I квартал 2021 г. перенесен на 20.01.2021, срок уплаты налога – на 22.01.2021.

 

***

С полным текстом комментария МНС в части исчисления налогов ИП можно ознакомиться здесь или на официальном сайте МНС.

Автор публикации: Материал подготовила Ирина КЛЕЗОВИЧ

Статья доступна для бесплатного просмотра до: 01.01.2028


***