МНС о налоге на недвижимость

МНС разъяснило изменения и дополнения в порядке определения налоговой базы налога на недвижимость и правилах исчисления этого налога.

Как определяется налоговая база при увеличении остаточной стоимости имущества

Налоговая база у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (далее – КС), учитываемых в бухучете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (далее – ОС) по остаточной стоимости с учетом увеличения в течение налогового периода остаточной стоимости таких КС на фактические затраты, связанные с их реконструкцией (модернизацией, реставрацией), проведением иных аналогичных работ (далее – реконструкция) (абз. 1 и 2 п. 1 ст. 229 НК).

При увеличении в течение налогового периода остаточной стоимости КС на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, исчисление и уплата налога на недвижимость по указанному увеличению остаточной стоимости производятся с 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое увеличение (ч. 1 п. 4 ст. 232 НК).

По КС, остаточная стоимость которых в течение налогового периода была увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из сумм увеличения остаточной стоимости и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся после такого увеличения, до окончания текущего налогового периода (ч. 3 п. 4 ст. 232 НК).

С учетом указанных положений НК изменение порядка исчисления налога на недвижимость распространяется на случаи увеличения в течение налогового периода в бухучете у организации – собственника КС, являющейся при этом плательщиком налога на недвижимость в отношении этих КС, стоимости КС, учитываемых на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные активы», на фактические затраты, связанные с их реконструкцией.

Из каких показателей состоит налоговая база

По КС, учитываемым в бухучете по состоянию на 01.01.2026 на сч. 01 «Основные средства» или сч. 03 «Доходные вложения в материальные активы» и стоимость которых в течение 2026 г. увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, налоговая база налога на недвижимость в 2026 г. будет состоять:

в течение 1-4 квартала – из остаточной стоимости на 01.01.2026;

в течение кварталов, следующих за кварталом, в котором их стоимость увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, – дополнительно из суммы, которая была отнесена в дебет сч. 01 «Основные средства» или сч. 03 «Доходные вложения в материальные активы» с кредита сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» в связи с завершением реконструкции КС.

Когда еще применяется новый порядок определения налоговой базы

Такой порядок исчисления налога на недвижимость также применяется:

собственниками КС, отразившими в порядке, установленном законодательством, по Д-ту сч. 01 «Основные средства» или сч. 03 «Доходные вложения в материальные активы» стоимость неотделимых улучшений КС, осуществленных арендаторами, лизингополучателями;

организациями, применяющими УСН, в отношении исчисления этого налога по КС, учитываемым в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, по правилам, им установленным в отношении находящихся на балансе ОС.

На какие случаи изменения не распространяются

Указанные изменения не распространяются на случаи отражения в текущем налоговом периоде на сч. 01 «Основные средства» арендатором, лизингополучателем неотделимых улучшений в арендованные или полученные КС.

***