Матпомощь в связи с рождением ребенка: бухучет и налоги

Организация выплачивает сотруднику материальную помощь в связи с рождением ребенка на основании заявления работника и приложенной к нему копии свидетельства о рождении.

Каким образом данная матпомощь отражается в бухучете? Учитывается ли она при налогообложении прибыли? Облагается ли обязательными страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах и подоходным налогом?

Материальная помощь относится на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и не учитывается при налогообложении прибыли, не облагается обязательными страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах и подоходным налогом (в пределах предусмотренной законодательством льготы).

Бухгалтерский учет

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 (субсч. 90-10), включаются среди прочего материальная помощь работникам организации (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Начисление материальной помощи в связи с рождением ребенка отражается в бухучете организации следующей записью (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Мин­фина от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50):

Д-т сч. 90, субсч. 90-10 – К-т сч. 70.

Выплата материальной помощи отражается:

Д-т сч. 70 – К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Налог на прибыль

Затраты, не учитываемые при налогообложении, приведены в ст. 131 Налогового кодекса РБ (НК).

При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в т.ч. материальная помощь (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).

Таким образом, рассматриваемая материальная помощь не учитывается при налогообложении прибыли.

Следует отметить, что в данном случае будут возникать постоянные разницы.

Постоянные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов (п.п. 2–4 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113). Постоянные разницы не отражаются на счетах бухучета (в отличие от временных разниц).

Обязательные страховые взносы

В п. 7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115, включена материальная помощь, оказываемая работникам в связи с рождением ребенка. Поэтому обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

Подоходный налог

Согласно подп. 1.1. п. 1 ст.153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК.

В п. 2 ст.153 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от:

– организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1847 BYN, от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК;

– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 122 BYN, от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, Приложение 10 к Указу от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осущест- вляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (подп. 2.14 ст. 153 НК).

Таким образом, доход работника в виде материальной помощи в связи с рождением ребенка не будет облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных начислений в течение налогового периода не превышает 1847 BYN (по месту основной работы), 122 BYN (не по месту основной работы).

Если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции № 50:

Д-т сч. 70 – К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».