Материальная помощь в связи со смертью отца супруги

Работник в апреле 2019 г. обратился в организацию по месту основной работы с заявлением об оказании ему материальной помощи в связи со смертью отца супруги.

Является ли такая материальная помощь объектом налогообложения подоходным налогом, а также объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах?

Материальная помощь – это помощь, оказываемая работникам организации, членам их семей и иным физическим лицам в виде безвозмездной передачи денежных средств или натуральных вещей. Порядок предоставления материальной помощи, как правило, в организации прописывается в контракте либо трудовом договоре, в коллективном договоре, в положении об оплате труда либо другом локальном нормативном правовом акте.

Подоходный налог

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК¹ объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются в т.ч. доходы, полученные плательщиками от источников в РБ, поименованные в ст. 197 НК. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

На основании изложенного, по общему правилу материальная помощь признается объектом обложения подоходным налогом, если иное не определено ст. 208 НК.

Согласно п. 11 ст. 208 НК от подоходного налога с физических лиц освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой организациями или индивидуальными предпринимателями (далее – ИП), признаваемыми местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в т.ч. ранее работавшего (служившего, обучавшегося) в этих организациях или у этих ИП, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в т.ч. ранее работавшим (служившим, обучавшимся) в этих организациях или у этих ИП, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства.

Справочно. Для целей исчисления подоходного налога признаются:

– местом основной работы – организация или ИП, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

– местом основной службы – организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете РБ, Государственном комитете судебных экспертиз РБ и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля РБ;

– местом основной учебы – учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (абзацы 5–7 ч. 2 ст. 195 НК).

В целях исчисления подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся: родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги. Близкие родственники другого супруга, в т.ч. умершего, относятся к лицам, состоящим в отношениях свойства, а не родства (абзацы 3, 4 ч. 2 ст. 195 НК).

Таким образом, при выполнении норм п. 11 ст. 208 НК материальная помощь, независимо от ее размера, подлежит освобождению от налогообложения подоходным налогом. Однако, поскольку в целях исчисления подоходного налога отец супруги не относится к близким родственникам, то применить освобождение от подоходного налога, определенное п. 11 ст. 208 НК, нельзя.

Если наниматель примет решение оказать материальную помощь по данному заявлению, то освобождению от подоходного налога будет подлежать только сумма в пределах, установленных п. 23 ст. 208 НК.

Справочно. Освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы физических лиц, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1984 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);

– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 131 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В соответствии со ст. 2 Закона № 138-XIII² объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Совмином³, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом.

Согласно п. 2 Положения № 1297⁴ объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям, независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115.

Пунктом 7 Перечня № 115 определено, что суммы материальной помощи, оказываемой работникам в связи со смертью их близких родственников, не являются объектами для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

В соответствии с письмом № 08-07/3289⁵ в целях определения объекта для начисления страховых взносов в случае оказания работникам материальной помощи в связи со смертью их близких родственников к категории «близкие родственники» следует относить родителей, детей, усыновителей, усыновленных (удочеренных), родных братьев и сестер, деда, бабку, внуков, а также супруга(у) и его (ее) близких родственников.

Поскольку в целях исчисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах отец супруги является ее близким родственником, то на материальную помощь в связи с его смертью страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

_______________________

¹Налоговый кодекс (в ред. Закона от 30.12.2018 № 159-З) (далее – НК).

²Закон «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» от 29.02.1996 № 138-XIII.

³Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое пред­приятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

⁴Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297.

⁵Письмо ФСЗН Минтруда и соцзащиты «О взносах на государственное социальное страхование» от 24.10.2014 № 08-07/3289.