Лицензионный договор и налогообложение

Российская организация передает белорусской организации в соответствии с лицензионным договором неисключительные права на использование базы данных.

Возникают ли у белорусской организации налоговые обязательства?

Да, в рассматриваемой в вопросе ситуации у белорусской организации возникают обязанности по исчислению и перечислению в бюджет НДС и налога на доходы иностранных организаций, на осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее –налог на доходы).

НДС

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 1 ст. 92 НК).

Местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена ЕАЭС, если налогоплательщиком этого государства – члена ЕАЭС приобретаются:

– консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

– работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

– услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя (подп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Положения этого подпункта применяются также при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Следовательно, при приобретении (получении) неисключительных прав на объект интеллектуальной собственности (ОИС) у резидента России, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возникает у белорусской организации.

Налог на доходы

Объектом обложения налогом на доходы признаются в т.ч. доходы, полученные плательщиком от источников в РБ в виде роялти, к которым, в частности, относится вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК). Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом – юридическим лицом, начисляющим и (или) выплачивающим доход иностранной организации. В рассматриваемом вопросе случае это лицензиат. Ставка налога на доходы в виде роялти установлена в размере 15%.

Вместе с тем на основании п.п. 1 и 2 ст. 11 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение) доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие доходы могут облагаться налогами и в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но, если получатель фактически имеет право на эти доходы, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10% валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.

Таким образом,, на основании Соглашения и с учетом нормы п. 1 ст. 151 НК, если лицензиар представит подтверждение своего постоянного местонахождения в России до даты начисления (выплаты) дохода (платежа), в рассматриваемой в вопросе ситуации применяются нормы Соглашения и налог удерживается по ставке 10%. При этом налог на доходы удерживается по ставке 15%, если подтверждение не представлено. Вместе с тем после уплаты налога на доходы возможно применение предусмотренной Соглашением ставки налога на доходы в размере 10% и, соответственно, частичный возврат или зачет налога на доходы в случае подачи в налоговый орган подтверждения и документов, указанных в ч. 11 ст. 151 НК.