Льготы по подоходному налогу для работников организации в 2018 году

Категории работников

Вид выплат

Основания для применения льготы

Молодые специалисты, молодые рабочие (служащие)

Денежная помощь после заключения трудового договора

подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК

В соответствии с подп. 3.4 п. 3 ст. 48 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее – Кодекс об образовании), а также п. 25 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утв. постановлением Совмина от 22.06.2011 № 821 (далее – Положение № 821), в месячный срок со дня заключения трудового договора с молодым специалистом (молодым рабочим (служащим) наниматель обязан выплатить ему денежную помощь. Напомним, что выпускники, работающие по распределению, являются в течение срока обязательной работы по распределению молодыми специалистами или молодыми рабочими (служащими) (п. 5 ст. 83 Кодекса об образовании).

Размер, источники финансирования и порядок выплаты такой денежной помощи определены Положением № 821. Так, размер указанной помощи зависит от того, какое образование получил выпускник. Согласно п. 25 Положения № 821 денежная помощь выплачивается:

молодым специалистам, а также выпускникам, указанным в п. 5 ст. 84 Кодекса об образовании, – в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре (полугодии). Справка о размере стипендии выдается выпускнику учреждением образования при выдаче документа об образовании (ч. 5 п. 25 Положения № 821). В случае, если молодые специалисты и выпускники не получали стипендии в последнем перед выпуском семестре (полугодии), им выплачивается соответствующая денежная помощь из расчета социальной стипендии, установленной на дату выпуска

(ч. 4 п. 25 Положения № 821);

молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование, – из расчета тарифной ставки по присвоенной им квалификации (разряду, классу, категории) или соответствующего оклада.

Ситуация 1. В организацию после окончания университета в августе 2018 г. принят новый сотрудник, направленный в эту организацию на работу по распределению. В сентябре ему по месту работы выплачена денежная помощь в размере месячной стипендии, назначенной ему в последнем семестре, когда он обучался в университете.

От подоходного налога освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совмина (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК). Поскольку в рассматриваемой ситуации указанная денежная помощь выплачена организацией в соответствии с Положением № 821, она не подлежит обложению подоходным налогом.

Молодые специалисты, молодые рабочие (служащие)

Компенсация затрат на наем жилых помещений

подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК

Возможность таких выплат предусмотрена п. 26 Положения № 821. Вместе с тем выплата этой денежной помощи молодым специалистам не является обязанностью организации, а осуществляется только в случае, если в отношении указанной выплаты нанимателем принято соответствующее решение.

Ситуация 2. В организацию в августе 2018 г. в соответствии со свидетельством о направлении на работу принят иногородний молодой специалист. Наниматель принял решение о выделении ему денежной помощи с целью компенсации затрат, связанных с наймом жилого помещения, в размере 280 BYN ежемесячно. В соответствии с коллективным договором размер такой денежной помощи определяется исходя из фактического размера затрат по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, но не более 350 BYN в месяц.

В рассматриваемой ситуации денежная помощь молодому специалисту выплачена в соответствии с решением нанимателя. Вместе с тем возможность ее выплаты предусмотрена п. 26 Положения № 821. Таким образом, денежная помощь, выплачиваемая молодому специалисту с целью возмещения затрат по найму жилого помещения, освобождается от подоходного налога (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК).

Работники, уволенные после прохождения срочной военной службы, альтернативной службы и принятые на прежнее место работы

Материальная помощь

подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК

Ситуация 3. Работнику, вернувшемуся на прежнее место работы после прохождения срочной военной службы, в соответствии с коллективным договором выплачена материальная помощь в размере 3 минимальных зарплат (МЗП).

Выплата данной материальной помощи работнику, вернувшемуся на прежнее место работы после прохождения срочной военной службы, установлена законодательством. При этом законодательством конкретный размер материальной помощи не установлен, ограничен лишь ее минимальный размер. Следовательно, при выплате материальной помощи нанимателю предоставлено право выплачивать материальную помощь в любом размере, но не менее 1 МЗП. Таким образом, материальная помощь, оказанная работнику, уволенному с военной службы после прохождения срочной военной службы и принятому на прежнее место работы, в размере 3 МЗП, не относится к выплатам сверх размеров, предусмотренных законодательством, и не подлежит обложению подоходным налогом (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК).

Работники, имеющие почетные звания

Ежемесячная денежная выплата

подп. 1.7 п. 1 ст. 163 НК

Работникам, имеющим почетные звания «Народный артист СССР», «Народный художник СССР», «Народный архитектор СССР», «Народный врач СССР», «Народный учитель СССР», «Народный учитель БССР», «Народный врач БССР», «Народный врач Беларуси», «Народный поэт Беларуси», «Народный писатель Беларуси», «Народный художник Беларуси», «Народный артист Беларуси», «Народный артист РСФСР», «Народный художник РСФСР», «Народный артист Российской Федерации», «Народный художник Российской Федерации», установлена ежемесячная денежная выплата в размере 3 базовых величин (п. 1 Указа Президента от 23.08.1996 № 318 «О ежемесячной денежной выплате гражданам, имеющим почетные звания»). Порядок ежемесячной денежной выплаты таким гражданам утвержден постановлением Минтруда от 23.09.1996 № 67.

Государственные служащие

Единовременное пособие на оздоровление

подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК

Госслужащему ежегодно предоставляется основной трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с выплатой единовременного пособия на оздоровление в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 50 Закона от 14.06.2003 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь»). Согласно подп. 9.2 п. 9 Инструкции о порядке оплаты труда государственных служащих государственных органов, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 17.06.2013 № 56, руководители госорганов выплачивают госслужащим единовременное пособие на оздоровление в размере 2 расчетных должностных окладов один раз в календарном году, как правило, при уходе в трудовой отпуск.

Ситуация 4. Министерством своим сотрудникам при уходе в ежегодный трудовой отпуск выплачивается пособие на оздоровление в размере 2 расчетных должностных окладов.

От подоходного налога освобождаются пособия по государственному соцстрахованию и государственному соцобеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемые из средств бюджета ФСЗН, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов (подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК). Таким образом, поскольку пособие на оздоровление к отпуску выплачивается министерством своим сотрудникам из средств бюджета в установленном законодательством размере, оно не подлежит обложению подоходным налогом.

Работники-инвалиды

Безвозмездная (спонсорская) помощь

подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК, Указ № 29

Ситуация 5. Организация в феврале 2018 г. выплатила 1000 BYN своему работнику, являющемуся инвалидом III группы, в связи с необходимостью оздоровления.

От подоходного налога освобождаются безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка РБ пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем на основании Указа № 29 в 2018 г. 12 223 BYN в сумме от всех источников в течение налогового периода. Поскольку такая помощь оказана инвалиду и размер помощи не превысил установленный предел (12 223 BYN), она не подлежит обложению подоходным налогом. При этом основанием для освобождения указанной помощи от налогообложения является удостоверение инвалида.

Работники-инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства, а также инвалиды до 18 лет

Любые доходы

подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК, Указ № 29

Ситуация 6. В организацию в феврале 2018 г. по месту основной работы принят новый сотрудник. Он является инвалидом III группы с детства.

Данный сотрудник как инвалид с детства (независимо от группы инвалидности) при определении размера налоговой базы подоходного налога в соответствии с п. 3 ст. 156 НК в 2018 г имеет право на применение стандартного налогового вычета в размере 144 BYN в месяц (подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК и Указ № 29). Основанием для применения такого вычета является удостоверение инвалида.

Ситуация 7. В организацию в феврале 2018 г. по месту основной работы принят новый сотрудник. Он является инвалидом III группы.

С учетом положений НК и Указа № 29 в 2018 г. инвалиды III группы, которые не являются инвалидами с детства, а также не относящиеся к категории лиц, оговоренным в подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК, имеют право только на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 102 BYN в месяц и только при условии, что их доход в месяц не превысил 620 BYN в месяц. Других стандартных налоговых вычетов для них НК не предусмотрено.

Ситуация 8. В организацию в феврале 2018 г. по месту основной работы принят новый сотрудник. Он представил документы, подтверждающие, что является родителем, имеющим ребенка-инвалида 16 лет.

На получение стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК, при исчислении подоходного налога могут претендовать непосредственно сами дети-инвалиды в возрасте до 18 лет, а не их родители. Родители, воспитывающие таких детей, имеют право на получение увеличенного стандартного налогового вычета в 2018 г. в размере 57 BYN в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК и Указ № 29).

Работники, имеющие детей и иждивенцев

Любые доходы

подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, Указ № 29

Право на льготное налогообложение доходов работников, имеющих детей и иждивенцев, предусмотрено подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК. Так, при определении налоговой базы подоходного налога в соответствии с п. 3 ст. 156 НК указанные работники имеют право на уменьшение своих доходов на сумму стандартных налоговых вычетов в 2018 г. в размере 30 BYN в месяц на ребенка до 18 лет и (или) на каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, Указ № 29).

Как содержащие иждивенцев право на данный налоговый вычет имеют следующие категории плательщиков:

1) физические лица, супруг (супруга) которых находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет;

2) физические лица, супруг (супруга) которых осуществляют уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет;

3) при отсутствии супруга (супруги) – физическое лицо, в установленном порядке признанное родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по его распоряжению удерживаются суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов на содержание лица, находящегося в отпуске по уходу за этим ребенком до достижения им возраста 3 лет или осуществляющего уход за этим ребенком до достижения им возраста 3 лет;

4) один из родителей ребенка, в отпуске по уходу за которым до достижения им возраста 3 лет находится не являющееся родителем этого ребенка физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом о браке и семье, и не имеющее супруга (супруги);

5) родители обучающихся старше 18 лет, получающих в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование;

6) опекуны или попечители несовершеннолетних, над которыми установлены опека или попечительство;

7) родители-воспитатели в детских домах семейного типа;

8) родители-воспитатели в детских деревнях (городках);

9) приемные родители.

При этом вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов, данный стандартный налоговый вычет в 2018 г. на основании Указа № 29 предоставляется в размере 57 BYN в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Ситуация 9. В организацию в феврале 2018 г. по месту основной работы принят новый сотрудник. Он представил документы, подтверждающие, что двое его совершеннолетних детей являются студентами дневной формы обучения вуза и получают первое высшее образование.

Поскольку стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, предоставляется в 2018 г. в размере 30 BYN в месяц на каждого иждивенца, налоговая база подоходного налога данного сотрудника ежемесячно подлежит уменьшению на 60 BYN.