Курсовые разницы: Указ № 504 и Указ № 143
Как правильно учесть при налогообложении налогом на прибыль курсовые разницы в случае, если организация воспользовалась правами, предоставленными Указом от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504) и Указом от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143) в части периода включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов (расходов).
Справочно:
Курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном НСБУ 69, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) за каждый отчетный (налоговый период).
Организациям предоставлено право выбора периода включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль:
- в течение налогового периода;
- в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504).
Выбранный период включения курсовых разниц в налоговую базу по налогу на прибыль необходимо закрепить в учетной политике.
Обратите внимание!
В учетной политике закрепляется единый порядок для отражения положительных и отрицательных курсовых разниц.
Организациям предоставлено право однократно в течение 2020 года изменить выбранный в соответствии с Указом № 504 порядок налогового учета курсовых разниц путем внесения изменения в учетную политику (подп. 2.6 п. 2 Указа № 143).
Внесенные изменения будут действовать в течение всего налогового периода, т.е. изменив выбранный порядок после 01.04.2020 (дата вступления в силу подп. 2.6 п. 2 Указа № 143), изменения будут действовать с 01.01.2020 по 31.12.2020.
Пример
Организация не воспользовалась правом, предоставленным Указом № 504.
Образовавшиеся курсовые разницы при расчете налога на прибыль за 1 квартал 2020 включила в состав внереализационных доходов (расходов).
После вступления в силу Указа № 143 организация имеет право внести изменения в учетную политику и изменить порядок включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов (расходов), воспользовавшись правом, предоставленным Указом № 504.
Организация воспользовалась предоставленным правом, внесла изменения в учетную политику, изменив период включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов (расходов).
Необходимо внести изменения в налоговую отчетность по налогу на прибыль за 1 квартал 2020. Это возможно сделать двумя способами:
- При представлении налоговой декларации за 2 квартал 2020 изменить показатели по расчету налога на прибыль путем заполнения Раздела III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» налоговой декларации по налогу на прибыль.
- Представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2020 с внесенными изменениями.
Если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике не определен, курсовые разницы учитываются при исчислении налога на прибыль на основании положений ст. 173 – 175 НК.
***
Выше описанные подходы по порядку учета при налогообложении налогом на прибыль курсовых разниц изложены в письме МНС от 03.06.2020 № 2-2-10/01179 «О курсовых разницах», размещенном на сайте МНС 09.06.2020.
Ознакомиться с полным текстом письма можно здесь.