24.09.2019 21 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №71 (2272) от 24.09.2019

Нормируемые затраты: круглый стол

Редакция «Экономической газеты» с 1 по 17 сентября 2019 г. принимала вопросы читателей по теме «Налог на прибыль: нормируемые затраты» и 17 сентября провела образовательное мероприятие, посвященное данной теме. В нем приняли участие аудитор, налоговый консультант Ирина Клезович и эксперты газеты.

В предлагаемой публикации – ответы на вопросы, поступившие в ходе проведения данного мероприятия.

Вопрос 1.

Можно ли отнести консультационные услуги к прочим нормируемым затратам?

Консультационные услуги не могут быть отнесены к прочим нормируемым затратам в соответствии с п. 2 ст. 171 НК¹. Перечень прочих нормируемых затрат является закрытым, при этом консультационные услуги в составе прочих не поименованы.

Расходы на консультационные услуги учитываются в составе затрат по производству и реализации в полном объеме при условии:

– понесенные расходы экономически обоснованы (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК);

– оказанные услуги используются в процессе производства и реализации (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Обратите внимание! Консультационные услуги при соблюдении определенных условий могут учитываться в составе нормируемых затрат в соответствии с подп. 1.5 п. 1 ст. 171 НК в составе затрат по контролируемой задолженности в пределах, рассчитанных в соответствии со ст. 172 НК.

В состав затрат, учитываемых при налогообложении в пределах норм, включаются суммы предельных затрат, определяемых путем деления сумм затрат, по которым возникла контролируемая задолженность, и процентов за пользование заемными средствами, по которым возникла контролируемая задолженность, на коэффициент капитализации.

Контролируемая задолженность возникает по определенным обязательствам перед определенными контрагентами.

К таким обязательствам в соответствии с ч. 1 подп. 2.3 п. 2 ст. 172 НК в т.ч. относятся обязательства по консультационным услугам. При этом обязательства подлежат контролю только в том случае, если услуги оказаны контрагентами, поименованными в подп. 2.1 п. 2 ст. 172 НК:

– учредитель (участник) белорусской организации, владеющий на последний день соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно не менее чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде) этой организации (далее – учредитель (участник)), и иным ее взаимозависимым лицом;

– взаимозависимое лицо учредителя (участника) белорусской организации;

– иное лицо, которому учредитель (участник) белорусской организации или его взаимозависимое лицо гарантировали (обязались) погасить задолженность белорусской организации по работам (услугам).

Это как иностранные, так и белорусские учредители (участники), прямо и косвенно участвующие в организации, их взаимозависимые лица, а также иные взаимозависимые лица непосредственно белорусской организации, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 20 НК.

Ответ: Нельзя.

Вопрос 2.

Согласно коллективному договору в организации выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка при расторжении трудового договора по п. 2 ст. 42 ТК²в связи с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы. Статьей 48 ТК установлено, что при прекращении трудового договора по основаниям, указанным в п. 2 ст. 42 ТК, работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка.

Кроме того, при расторжении трудового договора в связи с установлением I или II группы инвалидности, а также III группы инвалидности по профзаболеванию или после производственной травмы, при расторжении трудового договора (контракта) по причине несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (п. 2 ст. 42 ТК), согласно коллективному договору в организации выплачивается выходное пособие в размере от 1 до 5 среднемесячных заработков при наличии соответствующего звания ветерана либо определенного непрерывного стажа работы.

Учитывается ли при налогообложении прибыли сумма выходного пособия, выплачиваемая работнику на основании коллективного договора в случае прекращения трудового договора:

– по п. 2 ст. 42 ТК в размере среднемесячного заработка;

– в размере от 1 до 5 среднемесячного заработка при наличии соответствующего звания ветерана либо определенного непрерывного стажа работы?

С 01.01.2019 выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах либо учитываются при налогообложении прибыли без ограничений, либо включаются в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении, либо не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

На основании подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК в состав прочих нормируемых затрат включены в т.ч. выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в виде доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер.

В соответствии с абз. 2 ст. 48 ТК при прекращении трудового договора по основаниям, указанным в п.п. 2 и 3 ст. 42 ТК, работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка – законодательством установлены порядок и минимальный размер.

В соответствии с абз. 7 ст. 48 ТК размер пособия может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, нанимателем – законодательством предоставлено право повышения размера.

Налоговый учет

Выходное пособие в минимальном размере двухнедельного среднего заработка учитываем в затратах по производству и реализации, а сумму превышения двухнедельного среднего заработка в размере, предусмотренном коллективным договором, включаем в состав прочих нормируемых затрат:

– при выплате выходного пособия в размере среднемесячного заработка: двухнедельный средний заработок – в затратах по производству и реализации, среднемесячный заработок минус двухнедельный средний заработок – в прочих нормируемых затратах;

– при выплате выходного пособия в размере от 1 до 5 среднемесячных: двухнедельный средний заработок – в затратах по производству и реализации, в размере от 1 до 5 среднемесячного заработка минус двухнедельный средний заработок – в прочих нормируемых затратах.

Вопрос 3.

Можно ли с корпоративной карты, выданной административному сотруднику, оплачивать проживание командированных работников (оплата нанимателем)? Административный сотрудник в командировку не едет.

Нельзя, поскольку административный сотрудник в командировку не едет.

Выдержка из Инструкции 117³:

«Пункт 71. Выдача под отчет денежных средств для совершения текущих операций осуществляется в наличных белорусских рублях путем перечисления белорусских рублей на счет клиента, доступ к которому обеспечивается личной дебетовой карточкой, и (или) путем выдачи корпоративной дебетовой карточки, обеспечивающей доступ к счету клиента в белорусских рублях.

Пункт 72. Выдача под отчет денежных средств на расходы, связанные со служебными командировками, осуществляется в наличных белорусских рублях и (или) наличной иностранной валюте, путем перечисления белорусских рублей и (или) наличной иностранной валюты на счет клиента, доступ к которому обеспечивается личной дебетовой карточкой, и (или) путем выдачи корпоративной дебетовой карточки, обеспечивающей доступ к счету клиента.

Пункт 73. Наличные белорусские рубли и (или) наличная иностранная валюта расходуются только работниками, получившими их под отчет.

Использование корпоративных дебетовых карточек работниками, не являющимися держателями этих карточек, не допускается…»

На конференции, проведенной Минтруда и соцзащиты, была озвучена следующая позиция: «При направлении в командировку нескольких работников, только у одного из которых имеется корпоративная дебетовая карточка, необходимо получить письменное заявление остальных работников с просьбой перечислить командировочные (оплата за найм жилого помещения) держателю карточки». В данном случае возможно расценить расходы по найму жилого помещения как оплату жилого помещения направляющей стороной.

Обращаем внимание! Сотрудник, у которого имеется корпоративная дебетовая карточка и используется при оплате за найм жилого помещения, должен быть в составе работников, направленных в командировку.

Вопрос 4.

Возможно ли учесть при налогообложении прибыли в составе нормируемых затрат доплату сверх среднего заработка, предусмотренную ЛНПА организации, при временном переводе работника в соответствии со ст. 33 ТК?

Нет.

Доплата сверх среднего заработка при временном переводе работника не может быть учтена в составе нормируемых затрат при исчислении налога на прибыль (доплата не может быть учтена и в составе затрат по производству и реализации продукции).

В соответствии с абз. 5 ст. 33 ТК при временном переводе в связи с производственной необходимостью оплата труда производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе:

– порядок выплаты и минимальный размер доплаты установлены законодательством;

– законодательством не предоставлено право повышения размера доплаты;

– законодательством не предоставлено право определения размера и порядка выплаты доплаты.

На время такого перевода работник освобождается от выполнения работы, обусловленной трудовым договором.

Вопрос 5.

Однодневная командировка 14.09.2019 (суббота) из г. Витебска в г. Минск. Работник желает провести вечернее время в Минске и уехать поздно вечером, но при этом возвращается в г. Витебск 15.09.2019 (воскресенье).

Можем ли мы, согласно п. 5 Положения № 176⁴(о проведении времени в личных целях в выходные дни), возместить проезд (время отправления – 14.09.2019 в 23.30, время прибытия в г. Витебск – 15.09.2019), но командировку считать однодневной?

14.09.2019 у командированного работника рабочий день, по приказу командировка однодневная.

Следовательно, возмещаем расходы по проезду в обе стороны, суточные выплачиваем за 1 день (14.09.2019) в размере 100%.

Расходы по найму жилого помещения не возмещаем.

Пункт 5 Положения № 176 (с учетом изменений, внесенных постановлением № 595⁵):

В случаях нахождения командированного работника в месте командировки в личных целях в выходные дни, государственные и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом РБ нерабочими, в том числе при выбытии в место командировки после окончания рабочего дня и (или) прибытии из места командировки до начала рабочего дня, расходы по проезду возмещаются командированному работнику на общих основаниях, а расходы по найму жилого помещения и суточные за эти дни не возмещаются – за 15.09.2019.

Часть 6 п. 15 Положения № 176 (ч. 7 п. 15 постановления № 595):

Расходы по найму жилого помещения не возмещаются при ежедневном возвращении командированного работника к месту жительства, а также однодневных командировках в пределах РБ, возмещение расходов по найму жилого помещения не производится – за 14.09.2019.

Пункты 20, 21 Положения № 176:

Суточные выплачиваются за 1 день (14.09.2019) в размере 100% установленных в приложении 1 к Положению № 176.

Вопрос 6.

Сотрудникам перечисляются авансы на личные карточки, специально полученные на командировочные цели. Можно ли применять нормы п. 17 Положения № 176, как при оплате корпоративными картами, – оплата проживания не по норме, а на основании первичного документа (ниже нормы)?

В соответствии с нормами п. 17 Положения № 176 при оплате расходов по найму жилого помещения (в пределах и за пределами РБ) при наличии у работника корпоративной банковской карточки возмещение расходов по найму жилого помещения не производится.

Если работнику выдана корпоративная банковская карточка, на которую организация предварительно перечислила денежные средства, в т.ч. валютные средства, для последующей оплаты работником расходов по найму жилого помещения, такая оплата будет считаться оплатой жилого помещения направляющей стороной.

При отсутствии факта оплаты жилого помещения направляющей стороной (отсутствие у работника корпоративной банковской карточки) либо принимающей стороной фактическое возмещение работнику расходов по найму должно быть произведено по нормам приложений 1 и 2 Положения № 176 и фактически выплачено.

Способы выдачи аванса работнику и порядок отражения в бухгалтерском учете:

1. Выдача аванса наличными денежными средствами из кассы организации.

Д-т сч. 50 – К-т сч. 51: поступили в кассу денежные средства, полученные в банке для выплаты аванса на командировочные расходы (ч. 3 п. 39, ч. 2 п. 40 Инструкции № 50⁶).

Д-т сч. 71 – К-т сч. 51: выдали работнику из кассы денежные средства под отчет на командировочные расходы (ч. 3 п. 39, ч. 2 п. 56 Инструкции № 50).

2. Выдача аванса путем перечисления денежных средств на личную дебетовую карточку работника.

Д-т сч. 71 – К-т сч. 51: перечислили денежные средства на личную дебетовую карточку работника (ч. 2 п. 40, ч. 2 п. 56 Инструкции № 50).

3. Выдача аванса путем перечисления денежных средств на корпоративную дебетовую карточку.

Д-т сч. 51 отдельный субсч. – К-т сч. 51: перевели денежные средства с текущего (расчетного) счета организации на отдельный текущий (расчетный) счет, к которому оформлена корпоративная дебетовая карточка (п. 40 Инструкции № 50).

При переводе денежных средств на корпоративную дебетовую карточку передача работнику денежных средств под отчет в бухгалтерском учете не отражается, так как фактически денежные средства до их снятия или списания с карточки остаются на счете организации. Списание денежных средств со счета под отчет работнику отражается по Д-ту сч. 71 и К-ту субсч. к сч. 51 на основании выписки банка.

Вопрос 7.

Расходы при командировке за границу по проезду в аэропорт Минск–2 подлежат возмещению отдельно или за счет суточных, как в пределах Минска?

Подлежат возмещению, поскольку командировка – за границу.

При командировках за границу предусмотрено возмещение работнику проезда (в т.ч. трансфер, такси) до вокзала, аэропорта или пристани, а также обратно с этих объектов на основании представленных подтверждающих документов. При этом территориальное расположение вокзала, аэропорта (в пределах населенного пункта или за его пределами) для целей возмещения значения не имеет (абз. 5 ч. 1 подп. 9.1.2, п. 10 Положения 176). Указанная норма применяется также в случае, когда в рамках загранкомандировки с вылетом из белорусского аэропорта, в т.ч. Национального аэропорта «Минск», работник представил документы, подтверждающие проезд (в т.ч. на такси) до (с) такого аэропорта.

При внутриреспубликанских командировках возмещение расходов на проезд до (с) вокзала, аэропорта не предусмотрено, их оплата производится работником за счет суточных.

Вопрос 8.

Является ли обязательным возмещение расходов на такси Минск–Аэропорт–2 при командировании в Москву?

Да, поскольку это предусмотрено Положением № 176.

При командировках за границу предусмотрено возмещение работнику проезда (в т.ч. трансфер, такси) до вокзала, аэропорта или пристани, а также обратно с этих объектов на основании представленных подтверждающих документов. При этом территориальное расположение вокзала, аэропорта (в пределах населенного пункта или за его пределами) для целей возмещения значения не имеет (абз. 5 ч. 1 подп. 9.1.2, п. 10 Положения № 176). Указанная норма применяется также в случае, когда в рамках загранкомандировки с вылетом из белорусского аэропорта, в т.ч. Национального аэропорта «Минск», работник представил документы, подтверждающие проезд (в т.ч. на такси) до (с) такого аэропорта.

Вопрос 9.

Необходимо ли за каждый квартал текущего года рассчитывать предельный размер затрат по контролируемой задолженности в соответствии со ст. 172 НК, которые можно учесть при налогообложении?

Нет.

Правила ст. 172 НК применяются по результатам налогового периода, то есть года (2019).

В затраты, учитываемые при налогообложении в пределах норм, включаются суммы предельных затрат, определяемые путем деления сумм затрат, по которым возникла контролируемая задолженность, и процентов за пользование заемными средствами, по которым возникла контролируемая задолженность, на коэффициент капитализации.

Контролируемая задолженность возникает по определенным обязательствам перед определенными контрагентами.

¹Налоговый кодекс (далее – НК).

²Трудовой кодекс (далее – ТК).

³Постановление Правления Нацбанка от 19.03.2019 № 117 «Об утверждении Инструкции о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами».

⁴Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совмина от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176).

⁵Постановление Совмина от 04.09.2019 № 595 «Об изменении постановления Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176» (далее – постановление № 595).

⁶Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).