Консультационные услуги и налог на прибыль

Сотрудники организации ходят на семинары по проблемным вопросам бухучета и налогообложения.

Есть ли какие-либо ограничения по учету расходов на консультационные услуги в составе за­трат, учитываемых при налогообложении прибыли?

Если затраты на консультационные услуги (в т.ч. посещение работниками семинаров) связаны с процессом производства и (или) реализации, организация вправе их включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в полном объеме (п. 1 ст. 130 НК) и никаких ограничений нет. Однако при приобретении таких услуг следует учитывать нормы ст. 131¹ НК. Предположим, что одна белорусская организация имеет в налоговом периоде указанную в подп. 1¹.5 п. 1¹ данной статьи задолженность:

– перед учредителем (участником), являющимся иностранной организацией либо физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РБ, владеющим на последнее число соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно более чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде) этой белорусской организации;

– перед другой белорусской или иностранной организацией либо физическим лицом, признаваемыми в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимым лицом этого иностранного учредителя (участника);

– перед иным лицом, перед которым непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) этот иностранный учредитель выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение указанной в подп. 1^1.5 п. 1¹ данной статьи задолженности белорусской организации и размер такой задолженности перед иностранным учредителем в налоговом периоде в 3 и более раза превышает (а для белорусской организации, производящей в налоговом периоде виды подакцизных товаров, – просто превышает) на конец налогового периода разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее обязательств.

Тогда согласно п. 1 ст. 131¹ НК при исчислении за налоговый период налоговой базы налога на прибыль первой белорусской организации относящиеся к налоговому периоду отдельные виды подпадающих под действие ст.ст. 129 и 130 НК затрат (расходов), связанных с контролируемой задолженностью перед ино­странным учредителем (участником), учитываются в размере, не превышающем предельных сумм каждого из отдельных видов затрат (расходов), определяемых в соответствии с п. 1² указанной статьи.

При этом к отдельным видам подпадающих под действие ст.ст. 129 и 130 НК затрат (расходов) по контролируемой задолженности перед иностранным учредителем, относится, в т.ч., стоимость консультационных услуг (подп. 1^1.2 п. 1¹ ст. 131¹ НК). А на основании подп. 1^1.6 п. 1¹ ст. 131¹ НК контролируемая задолженность перед белорусским учредителем включает совокупность сумм задолженности в налоговом периоде по инжиниринговым услугам, маркетинговым и консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, посредническим услугам, услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в РБ, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности.