Консолидированная бухгалтерская отчетность за 2016 год

Консолидированная бухгалтерская отчетность (далее – консолидированная отчетность) составляется по группе организаций как бухгалтерская отчетность единой организации. Рассмотрим основные правила раскрытия информации в консолидированной отчетности за 2016 г., составляемой организациями (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

Законом от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) и Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 30.06.2014 № 46 (далее – НСБУ № 46), установлено, что консолидированная отчетность составляется по следующим группам организаций:

– холдинг;

– хозяйственное общество и его унитарные предприятия, дочерние и зависимые хозяйственные общества;

– унитарное предприятие и его дочерние унитарные предприятия.

Материнским предприятием считается управляющая компания холдинга; хозяйственное общество, имеющее унитарные предприятия и (или) дочерние хозяйственные общества и (или) зависимые хозяйственные общества; унитарное предприятие, имеющее дочерние унитарные предприятия.

Дочерним предприятием признается дочерняя компания холдинга, унитарное предприятие хозяйственного общества, дочернее хозяйственное общество, дочернее унитарное предприятие. Ассоциированным предприятием признается зависимое хозяйственное общество, созданное в соответствии с законодательством.

Классификация предприятий группы как материнского, дочерних и ассоциированных зависит от их отношений, определенных согласно корпоративному законодательству. Напомним, в ст. 7 Закона от 9.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (ред. от 15.07.2015) хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном фонде и (или) в соответствии с заключенным между ними договором и (или) иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое хозяйственное общество имеет долю в уставном фонде (акции) этого общества в размере, соответствующем 20 и более процентам голосов от общего количества голосов, которыми оно может пользоваться на общем собрании участников такого общества.

Понятие холдинга и его участников используется в значениях, установленных Указом Президента от 28.12.2009 № 660 «О некоторых вопросах создания и деятельности холдингов в Республике Беларусь» (ред. от 20.06.2014).

Таким образом, состав групп организаций в соответствии с НСБУ № 46 можно представить в следующем виде.

Группа организаций	Материнское предприятие	Дочернее предприятие	Ассоциированное предприятие
Холдинг	Управляющая компания холдинга	Дочерняя компания холдинга	–
Хозяйственное общество и его унитарные предприятия, дочерние и зависимые хозяйственные общества	Хозяйственное общество, имеющее унитарные предприятия и (или) дочерние хозяйственные общества и (или) зависимые хозяйственные общества	Унитарное предприятие хозяйственного общества, дочернее хозяйственное общество	Зависимое хозяйственное общество
Унитарное предприятие и его дочерние унитарные предприятия	Унитарное предприятие, имеющее дочерние унитарные предприятия	Дочернее унитарное предприятие	–

Состав консолидированной отчетности

Годовая консолидированная отчетность состоит из:

– бухгалтерского баланса;

– отчета о прибылях и убытках;

– отчета об изменении собственного капитала;

– отчета о движении денежных средств;

– примечаний к консолидированной отчетности (п. 1 ст. 15 Закона № 57-З).

Формы консолидированной отчетности устанавливаются материнским предприятием самостоятельно (п. 5 НСБУ № 46). Материнское предприятие может применять формы индивидуальной бухгалтерской отчетности (далее – индивидуальная отчетность), установленные Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104, в которые при необходимости вносятся дополнительные реквизиты и сведения.

Используемая при консолидации индивидуальная отчетность организаций, объединенных в группу организаций, должна быть составлена на одну и ту же отчетную дату с применением одинаковых способов ведения бухгалтерского учета (п.п. 3, 4 НСБУ № 46).

Применение одинаковых способов ведения бухгалтерского учета всеми организациями группы можно обеспечить путем утверждения общего положения о порядке ведения бухгалтерского учета в группе, нормы которого закрепляются в положениях об учетной политике организаций, объединенных в группу.

Если организация вошла в состав группы организаций в течение отчетного периода и положения ее учетной политики отличаются от соответствующих положений учетной политики других организаций группы, то до конца отчетного года она применяет способы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные ее положением об учетной политике. В консолидированную отчетность группы включаются скорректированные показатели индивидуальной отчетности этой организации.

Показатели консолидированной отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в целых числах (п. 6 НСБУ № 46).

Консолидационные корректировки

При объединении индивидуальной отчетности материнского предприятия и его дочерних предприятий отдельные показатели включаются в консолидированную отчетность с применением консолидационных корректировок, которые можно оформлять в табличной форме с приложением расчетов по каждой корректировке.

В НСБУ № 46 определен порядок:

– суммирования показателей индивидуальной отчетности материнского предприятия и его дочерних предприятий с учетом даты приобретения. Под датой приобретения материнским предприятием дочернего или ассоциированного предприятия понимается дата регистрации холдинга или дата, на которую материнское предприятие становится способным прямо и (или) косвенно (через иных физических и (или) юридических лиц) определять решения либо оказывать влияние на принятие решений дочернего или ассоциированного предприятия (п. 2 НСБУ № 46);

– исключения показателей, возникающих в связи с совершением хозяйственных операций между организациями, объединенными в группу организаций (далее – внутригрупповые операции);

– расчета величин деловой репутации (гудвилла), неконтролирующей доли и других показателей.

Исходя из п. 11 НСБУ № 46 в случае, если дата приобретения приходится на отчетный период и не совпадает с началом этого периода, показатели индивидуальной отчетности материнского предприятия суммируются с соответствующими показателями индивидуальной отчетности дочернего предприятия, сформированными за период с даты приобретения до конца отчетного периода.

Пример 1.

С 10 июня 2016 г. в группу предприятий вошло новое предприятие, т.е. эта дата является датой приобретения. Для составления консолидированной отчетности за 2016 г. необходимы показатели индивидуальной отчетности нового предприятия, сформированные за период с 10.06.2016 по 31.12.2016.

В консолидированную отчетность не включаются, в частности, суммы дебиторской задолженности и обязательств, суммы процентов, причитающихся к получению, и суммы процентов, подлежащих к уплате, возникающие в связи с совершением внутригрупповых операций между материнским предприятием и его дочерним предприятием (п. 12 НСБУ № 46).

Пример 2.

Материнское предприятие предоставило дочернему предприятию краткосрочный заем в сумме 50 тыс. BYN и за отчетный период начислило сумму процентов за пользование этим займом 1 тыс. BYN. На отчетную дату обязательства по основному долгу и процентам дочерним предприятием не погашены.

В процессе консолидации показателей индивидуальной отчетности материнского и дочернего предприятий из краткосрочных финансовых вложений и краткосрочных займов исключается 50 тыс. BYN, из доходов по инвестиционной деятельности и расходов по финансовой деятельности исключается 1 тыс. BYN.

Для упрощения процедуры исключения показателей, возникающих в связи с совершением внутригрупповых операций, рекомендуется каждой организации группы для отражения этих операций открыть к соответствующим синтетическим счетам субсчета и (или) аналитические счета.

Отдельные показатели консолидированной отчетности корректируются на сумму нереализованной прибыли (убытка) – прибыли (убытка), образовавшейся в отчетном периоде в результате совершения внутригрупповых операций и находящейся в пределах группы организаций на конец отчетного периода. Так, в консолидированную отчетность не включаются возникающие в связи с совершением внутригрупповых операций между материнским и дочерним предприятиями суммы выручки (доходов) от реализации запасов в отчетном периоде и суммы фактической себестоимости реализованных запасов, находящихся в пределах группы организаций на конец отчетного периода. На суммы нереализованной прибыли (убытка), приходящиеся на эти запасы, корректируются себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг или прочие расходы по текущей деятельности и остаток запасов на конец отчетного периода (п. 12 НСБУ № 46).

Пример 3.

В 2016 г. материнское предприятие реализовало дочернему предприятию товары на 30 тыс. BYN (в т.ч. НДС – 5 тыс. BYN), которые числились в бухгалтерском учете материнского предприятия в сумме 20 тыс. BYN. На 31 декабря 2016 г. товары не были реализованы и находились на складе дочернего предприятия, т.е. в пределах группы организаций.

В консолидированной отчетности за 2016 г. на сумму нереализованной прибыли 5 тыс. BYN (30 – 5 – 20) уменьшается остаток запасов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря 2016 г. и увеличивается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг за 2016 г.

В консолидированную отчетность включаются суммы отложенных налоговых активов и суммы отложенных налоговых обязательств, начисленных на основании временных разниц, возникших в связи с совершением внутригрупповых операций между материнским предприятием и его дочерним предприятием (п. 13 НСБУ № 46).

Пример 4.

На основании данных примера 3 возникает вычитаемая временная разница в сумме нереализованной прибыли в размере 5 тыс. BYN. В консолидированной отчетности за 2016 г. отражается сумма начисленного отложенного налогового актива 1 тыс. BYN (5 x 18 / 100 = 0,9).

В случае превышения стоимости долгосрочных финансовых вложений материнского предприятия в уставный фонд дочернего или ассоциированного предприятия над стоимостью доли собственного капитала дочернего или ассоциированного предприятия, принадлежащей материнскому предприятию, на дату приобретения возникает гудвилл, стоимость которого отражается в консолидированной отчетности отдельной статьей в составе долгосрочных активов (п. 13 НСБУ № 46).

Пример 5.

Материнское предприятие осуществило долгосрочные финансовые вложения в уставный фонд дочернего предприятия в сумме 2 млн. BYN в связи с приобретением 80% собственного капитала дочернего предприятия, равного на дату приобретения 1,5 млн. BYN.

Стоимость доли собственного капитала дочернего предприятия, принадлежащей материнскому предприятию, на дату приобретения составила 1,2 млн. BYN (1,5 x 80%), сумма гудвилла – 0,8 млн. BYN (2000 – 1200).

Если доля материнского предприятия в уставном фонде дочернего предприятия составляет менее 100%, в консолидированной отчетности отдельной статьей без включения в состав собственного капитала отражается сумма неконтролирующей доли, рассчитываемая путем умножения суммы собственного капитала дочернего предприятия на конец отчетного периода на выраженную в процентах долю собственного капитала этого дочернего предприятия, не принадлежащую материнскому предприятию.

Пример 6.

Доля материнского предприятия в уставном фонде дочернего предприятия составляет 80%. Собственный капитал дочернего предприятия на отчетную дату – 1500 тыс. BYN. Сумма неконтролирующей доли составляет 300 тыс. BYN (1500 x 20%).

В соответствии с п. 14 НСБУ № 46 долгосрочные финансовые вложения в уставный фонд ассоциированного предприятия пересчитываются путем суммирования величины собственного капитала ассоциированного предприятия на конец отчетного периода, скорректированной на выраженную в процентах долю собственного капитала ассоциированного предприятия, принадлежащую материнскому предприятию, и суммы гудвилла, возникшего на дату приобретения.

Чистая прибыль (убыток) и прочая совокупная прибыль (убыток) ассоциированного предприятия кор­ректируются на выраженную в процентах долю собственного капитала ассоциированного предприятия, принадлежащую материнскому предприятию.

Пример 7.

Материнское предприятие 1 января 2016 г. осуществило долгосрочные финансовые вложения в уставный фонд ассоциированного предприятия в сумме 560 тыс. BYN в связи с приобретением 40% собственного капитала ассоциированного предприятия, равного на эту дату 1400 тыс. BYN. Гудвилл на дату приобретения не возник (560 – 1400 x 40% = 0). Чистая прибыль ассоциированного предприятия за 2016 г. составила 40 тыс. BYN, прочая совокупная прибыль (убыток) не возникла. Внутригрупповые операции между материнским и ассоциированным предприятиями в отчетном периоде не осуществлялись.

В консолидированной отчетности долгосрочные финансовые вложения в ассоциированное предприятие отражаются в сумме 576 тыс. BYN ((1400 + 40) x 40%), доходы по инвестиционной деятельности увеличиваются на сумму 16 тыс. BYN (40 x 40%).

Примечания к консолидированной отчетности

Состав сведений, указываемых в примечаниях к консолидированной отчетности, определен в главе 3 НСБУ № 46. Так, примечания должны содержать:

– описание структуры группы организаций с указанием перечня организаций, объединенных в группу организаций, дат приобретения материнским пред­приятием дочерних и ассоциированных предприятий, выраженных в процентах долей участия материнского предприятия в уставных капиталах дочерних и ассоциированных предприятий;

– описание основных направлений деятельности группы организаций, основные показатели ее деятельности;

– способы ведения бухгалтерского учета, принятые в группе организаций;

– дополнительную информацию по статьям активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, представленную в том порядке, в котором показаны эти статьи в формах консолидированной отчетности;

– дополнительную информацию, которая не содержится в формах консолидированной отчетности, но уместна для ее понимания пользователями;

– иную информацию, раскрытие которой в примечаниях к консолидированной отчетности установлено законодательством.

В частности, в примечаниях к консолидированной отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

в отношении изменения учетной политики:

– содержание и причины изменения учетной политики;

– суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в консолидированной отчетности периодов;

– суммы корректировок других связанных с этим изменением статей консолидированной отчетности за каждый представленный в консолидированной отчетности период;

содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели консолидированной отчетности за отчетный период;

в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде:

– характер ошибок;

– суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в консолидированной отчетности периодов;

– суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей консолидированной отчетности за каждый представленный в консолидированной отчетности период;

по основным средствам:

– первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение за отчетный период с выделением сумм изменений в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, переоценки в соответствии с законодательством;

– применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования;

– суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде основным средствам;

– суммы обесценения, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном капитале в отчетном периоде;

– остаточная стоимость основных средств, переданных в залог, на конец отчетного периода;

– остаточная стоимость временно не используемых основных средств на конец отчетного периода;

– первоначальная (переоцененная) стоимость находящихся в эксплуатации полностью самортизированных основных средств на конец отчетного периода;

– сумма разницы между приходящейся на отчетный период суммой амортизации реализованных при совершении внутригрупповых операций основных средств, рассчитанной от их первоначальной (переоцененной) стоимости на дату реализации, и суммой начисленной амортизации основных средств, рассчитанной от новой первоначальной (переоцененной) стоимости этих основных средств, сформированной в результате их реализации.

Данная информация раскрывается по группам основных средств;

по нематериальным активам:

– первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение за отчетный период с выделением суммы изменения в результате переоценки в соответствии с законодательством;

– применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

– суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде нематериальным активам;

– суммы обесценения, отраженные в бухучете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном капитале в отчетном периоде;

– остаточная стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования на конец отчетного периода и оставшийся период начисления амортизации по ним;

– остаточная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования на конец отчетного периода;

– сумма разницы между приходящейся на отчетный период суммой амортизации реализованных при совершении внутригрупповых операций нематериальных активов, рассчитанной от их первоначальной (переоцененной) стоимости на дату реализации, и суммой начисленной амортизации нематериальных активов, рассчитанной от новой первоначальной (переоцененной) стоимости этих нематериальных активов, сформированной в результате их реализации.

Данная информация раскрывается по группам нематериальных активов;

по инвестиционной недвижимости:

– первоначальная стоимость приобретенной в отчетном периоде инвестиционной недвижимости;

– сумма вложений в инвестиционную недвижимость за отчетный период с выделением суммы вложений, осуществленных при совершении внутригрупповых операций;

– стоимость инвестиционной недвижимости, переведенной в операционную недвижимость в отчетном периоде;

– сумма разницы между приходящейся на отчетный период суммой амортизации реализованной при совершении внутригрупповых операций инвестиционной недвижимости, рассчитанной от ее первоначальной (переоцененной) стоимости на дату реализации, и суммой начисленной амортизации, рассчитанной от новой первоначальной (переоцененной) стоимости этих объектов, сформированной в результате ее реализации;

по запасам:

– способы оценки запасов по их группам (видам);

– влияние изменения способов оценки запасов на показатели консолидированной отчетности;

– фактическая себестоимость запасов, показанных в консолидированной отчетности по чистой стоимости реализации;

– суммы резервов под снижение стоимости запасов на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под снижение стоимости запасов, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов, обстоятельства, обусловившие восстановление резерва под снижение стоимости запасов в отчетном периоде;

– стоимость запасов, переданных в залог, на конец отчетного периода;

по долгосрочным активам и выбывающим группам, признанным предназначенными для реализации:

– состав долгосрочных активов и выбывающих групп, признанных предназначенными для реализации, на конец предыдущего года и отчетного периода;

– обстоятельства реализации или ведущие к предполагаемой реализации долгосрочных активов и выбывающих групп, предполагаемые способ и дата этой реализации;

– суммы первоначального и последующего обесценения, восстановления обесценения долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, в т.ч. входящих в выбывающие группы, за отчетный период;

по дебиторской задолженности с выделением дебиторской задолженности, возникшей при совершении внутригрупповых операций:

– состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода;

– состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода;

– суммы резервов по сомнительным долгам на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов по сомнительным долгам с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов по сомнительным долгам, суммы списанной в отчетном периоде за счет резервов по сомнительным долгам безнадежной к получению дебиторской задолженности, суммы неиспользованных резервов по сомнительным долгам, присоединенных к доходу отчетного периода;

по финансовым вложениям:

– суммы финансовых вложений в ценные бумаги других организаций по их видам и срокам погашения с выделением сумм финансовых вложений материнского предприятия в ценные бумаги дочерних и ассоциированных предприятий на конец предыдущего года и отчетного периода;

– суммы предоставленных другим организациям займов на сроки до 12 месяцев и более 12 месяцев с выделением сумм займов, предоставленных при совершении внутригрупповых операций, на конец предыдущего года и отчетного периода;

– суммы вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества на конец предыдущего года и отчетного периода;

– суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, обстоятельства, обусловившие восстановление резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений в отчетном периоде;

о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности;

по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам, в т.ч. начисленным в связи с совершением внутригрупповых операций:

– постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

– постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

по обязательствам с выделением обязательств, возникших при совершении внутригрупповых операций:

– суммы полученных и погашенных долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также суммы начисленных и уплаченных процентов по ним за отчетный период;

– состав долгосрочных обязательств на конец предыдущего года и отчетного периода с выделением обязательств, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

– сумма непогашенных обязательств по приобретению основных средств на конец отчетного периода;

– суммы резервов предстоящих платежей на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов предстоящих платежей, суммы использованных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей, суммы неиспользованных резервов предстоящих платежей, присоединенных к доходу отчетного периода;

о сроках предоставления и суммах полученной в отчетном периоде государственной поддержки в соответствии с законодательством;

по собственному капиталу:

– суммы собственного капитала дочерних и ассоциированных предприятий на даты их приобретения;

– суммы начисленных дивидендов, приходящиеся на неконтролирующие доли;

по доходам и расходам:

– суммы доходов и расходов по товарообменным операциям с выделением сумм доходов и расходов по внутригрупповым товарообменным операциям;

– сумма затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, признанных расходами в отчетном периоде, с выделением суммы затрат, произведенных при совершении внутригрупповых операций;

– сумма затрат на содержание инвестиционной недвижимости, признанных расходами в отчетном периоде, с выделением суммы затрат, произведенных при совершении внутригрупповых операций;

– сумма доходов от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости за отчетный период с выделением суммы доходов от внутригрупповых операций сдачи в аренду инвестиционной недвижимости;

– суммы прибыли (убытка) от прекращенной деятельности до налогообложения, расхода по налогу на прибыль, чистой прибыли (убытка) от прекращенной деятельности, прибыли (убытка) от выбытия долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности;

– состав и суммы прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

– суммы выручки (доходов) от внутригрупповых операций реализации запасов, фактической себестоимости этих запасов, а также порядок расчета и суммы нереализованной прибыли (убытка), приходящиеся на эти запасы;

– суммы доходов от внутригрупповых операций реализации инвестиционных активов, списанной остаточной стоимости этих инвестиционных активов, а также порядок расчета и суммы нереализованной прибыли (убытка), приходящиеся на эти инвестиционные активы;

– сумма превышения стоимости доли собственного капитала дочернего предприятия, принадлежащей материнскому предприятию, над стоимостью долгосрочных финансовых вложений материнского пред­приятия в уставный капитал дочернего предприятия;

– суммы дивидендов и других доходов, причитающиеся к получению материнским предприятием от участия в уставных капиталах дочерних и ассоциированных предприятий;

о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения консолидированной отчетности, существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

о наличии связанных сторон, характере отношений и совершенных между ними в отчетном периоде хозяйственных операциях, в т.ч.:

– суммы совершенных в отчетном периоде хозяйственных операций и числящихся на конец отчетного периода активов, обязательств, собственного капитала, возникших в связи с совершением этих хозяйственных операций, а также условия осуществления хозяйственных операций, данные о предоставленных и полученных гарантиях;

– суммы резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода, относящиеся к дебиторской задолженности связанных сторон;

– суммы списанной в отчетном периоде за счет резервов по сомнительным долгам и (или) на расходы безнадежной к получению дебиторской задолженности связанных сторон.

Информация о наличии связанных сторон подлежит раскрытию независимо от совершения в отчетном периоде хозяйственных операций между этими связанными сторонами;

о порядке пересчета выраженных в иностранной валюте показателей индивидуальной бухгалтерской от­четности дочерних и ассоциированных предприятий в официальную денежную единицу РБ и возникших при этом суммах курсовых разниц;

о применении профессионального суждения в соответствии с законодательством.

Если материнское предприятие является акционерным обществом (АО), то в примечаниях к составляемой им консолидированной отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

– количество акций, выпущенных АО, его дочерними и ассоциированными предприятиями и полностью оплаченных;

– количество акций, выпущенных АО, его дочерними и ассоциированными предприятиями, не оплаченных или оплаченных частично;

– количество акций АО, его дочерних и ассоциированных предприятий в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода;

– номинальная стоимость акций АО, его дочерних и ассоциированных предприятий.

Помимо сведений, содержащихся в примечаниях к индивидуальной отчетности, в примечаниях к консолидированной отчетности указывается информация о внутригрупповых операциях, о порядке пересчета в белорусские рубли выраженных в иностранной валюте показателей индивидуальной отчетности дочерних и ассоциированных предприятий.

Порядок и сроки представления консолидированной отчетности

Порядок и сроки представления консолидированной отчетности устанавливаются собственником имущества (учредителями, участниками) организации и иными лицами, уполномоченными на получение консолидированной отчетности законодательством РБ или учредительными документами этой организации (п. 6 ст. 16 Закона № 57-З).