Комментарий МНС: курсовые разницы
На официальном сайте МНС 28.05.2020 размещены письма от 31.01.2020 № 2-2-10/00221 «О налогообложении» и от 26.05.2020 № 2-2-10/01117 «О курсовых разницах», разъясняющие порядок учета при налогообложении налогом на прибыль курсовых разниц.
Указом от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504) организациям предоставлено право выбора порядка отражения в налоговом учете курсовых разниц, возникающих в течение календарного года: включение курсовых разниц в состав внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК.
Указом от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159) организациям предоставлено право поэтапно относить до конца 2022 года на текущий финансовый результат курсовые разницы, образовавшиеся с 01.01.2020 по 31.12.2022.
Указ № 504
Выбранный организацией период включения курсовых разниц в налоговую базу по налогу на прибыль необходимо закрепить в учетной политике,.
Порядок, закрепленный в учетной политике должен распространяться одновременно на все курсовые разницы.
Организации не вправе устанавливать в учетной политике разный порядок учета для курсовых разниц, подлежащих включению в состав:
- внереализационных расходов;
- внереализационных доходов.
При определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК организации вправе включить курсовые разницы в состав внереализационных доходов (расходов) по выбору либо
- в течение налогового периода;
- в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, то курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений ст. 173 – 175 Налогового кодекса (далее – НК).
Указ № 159
Обратите внимание! Положения применяются только в целях бухгалтерского учета.
Предоставлено право изменить порядок отражения курсовых разниц в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Порядок отражения курсовых разниц в отношении активов и обязательств, выраженных в официальной денежной единице РБ в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, не меняется.
Налоговый учет
Организации, изменившие порядок отражения курсовых разниц только в соответствии с Указом № 159 (в бухгалтерском учете) включают в состав внереализационных доходов (расходов) возникающие курсовые разницы на каждую отчетную дату (п. 3 ст. 174; п. 3 ст. 175 НК).
Положения Указа № 159 для налогового учета не применяются.
Если организация воспользовалась правом, предоставленным Указом № 504, закрепив в учетной политике период включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов (расходов), то при определении налоговой базы налога на прибыль, курсовые разницы отражаются на даты (в соответствии со ст. 174 и 175 НК):
- в течение налогового периода
либо
- в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Обратите внимание!
Выбранный организацией в соответствии с Указом № 504 порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 года путем внесения изменения в учетную политику и будет действовать в течение всего налогового периода (подп. 2.6 п. 2 Указа от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики»).
***
Ознакомиться с полным текстом