Командировка до начала трудового договора
Организация направила в Китай физическое лицо, которое не является работником организации, на обучение в марте 2018 г. После окончания обучения данное физическое лицо было принято на работу по трудовому договору.
Суммы понесенных расходов, связанных с обучением, были отнесены на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и учтены при налогообложении прибыли в составе затрат как командировочные расходы (организация понесла только командировочные расходы, перечисленные в ст. 91 Трудового кодекса (далее – ТК), непосредственно расходы по обучению включены в стоимость оборудования, поставляемого резидентом Китая).
Правильно ли организация отразила понесенные затраты в бухгалтерском и налоговом учете?
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст. 91 ТК).
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:
– по проезду к месту служебной командировки и обратно;
– по найму жилого помещения;
– за проживание вне места жительства (суточные);
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (ст. 95 ТК).
Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются правительством или уполномоченным им органом.
ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре (ст. 4 ТК).
Согласно ст. 1 ТК:
– трудовой договор – это соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату;
– работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора.
Физическое лицо, направленное в Китай, не являлось в марте 2018 г. работником, поскольку в этом месяце оно не состояло в трудовых отношениях с организацией, и на него не распространяются гарантии, установленные ТК.
В соответствии со ст. 130 Налогового кодекса (далее – НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Согласно подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК не учитываются при налогообложении прибыли затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК.
С учетом вышеизложенных норм законодательства расходы организации, связанные с обучением в Китае физического лица, которое не является работником организации на момент обучения, не учитываются при налогообложении прибыли.
По мнению автора, нельзя включить данные затраты и в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли, т.к. внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).
Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК.
В п. 2 ст. 153 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.
В соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина. К таким компенсациям относятся в т.ч. компенсации, связанные с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Таким образом, вышеуказанные расходы подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке, поскольку рассматриваемые доходы физического лица в п. 2 ст. 153 НК не перечислены, и не являются командировочными расходами.
При этом следует помнить, что для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах).
Для избежания отрицательных налоговых последствий в подобных ситуациях организации и физическим лицам целесообразно оформлять трудовые отношения.
Ответ: Нет, неправильно.
