Когда резидент ПВТ должен оформлять электронный счет-фактуру

Резиденты Парка высоких технологий (далее – ПВТ) пользуются рядом льгот. В частности, они освобождены от уплаты НДС. Однако в некоторых случаях это не избавляет от обязанности выставлять электронные счета-фактуры.

В соответствии с п. 22 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение № 12), резиденты ПВТ освобождаются от уплаты НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь, в т.ч. по реализации, не относящейся к основным видам деятельности, указанным в п. 3 Положения № 12.

Тем не менее резиденты ПВТ все равно должны представлять налоговую декларацию (расчет) по НДС в налоговые органы, в которой отражаются:

обороты по реализации, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 93 НК (в качестве «освобожденных» оборотов);

обороты по реализации, в отношении которых у резидента ПВТ возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в соответствии с п. 23 Положения № 12 и требованиями НК;

налоговая база и сумма налога по «ввозному» НДС;

другие данные, предусмотренные законодательством.

Согласно ст. 106^{1 НК электронный счет-фактура (ЭСЧФ) является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абз. 2–4 ст. 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения НДС, включая обязанность исчисления НДС согласно ст. 92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии со ст. 1061 НК.}

В ходе хозяйственной деятельности резидентов ПВТ может возникнуть необходимость оформления ЭСЧФ по НДС в соответствии с требованиями ст. 106¹ НК. Кроме того, ЭСЧФ служит основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС.

Освобождение резидентов ПВТ от оформления ЭСЧФ по НДС при наличии оборотов по реализации, в т.ч. «льготируемых» оборотов, в настоящее время законодательством не предусмотрено.

Рассмотрим возможные ситуации, в которых у резидентов ПВТ возникает необходимость выставления (оформления) ЭСЧФ и порядок их выставления.

Ситуация 1. Резидент ПВТ оказывает услуги (выполняет работы) для нерезидента РБ, и местом реализации таких работ (услуг) согласно ст. 33 НК либо Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) не признается территория Республики Беларусь.

В данном случае нет необходимости оформления ЭСЧФ, т.к. отсутствует оборот по реализации для целей НДС (п. 1 ст. 106¹ НК).

Ситуация 2. Резидент ПВТ оказывает услуги (выполняет работы) для нерезидента РБ. Местом реализации таких работ (услуг) согласно ст. 33 НК либо Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) признается территория Республики Беларусь.

При этом необходимо оформить ЭСЧФ (п.п. 1 и 7 ст. 106¹ НК, п. 22 Положения № 12).

ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при реализации работ, услуг, имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь (п. 8 ст. 106¹ НК).

ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня выполнения работ, оказания услуг и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня выполнения работ, оказания услуг (п. 5 ст. 106¹ НК).

Ситуация 3. Резидент ПВТ отгружает товары на экспорт с применением ставки НДС 0% либо вывозит товары (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС.

При этом необходимо оформлять ЭСЧФ (п. 1 ст. 106¹ НК, п. 23 Положения № 12).

ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь (п. 8 ст. 106¹ НК).

Согласно п. 5 ст. 106¹ НК при вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке НДС в размере 0%, направление плательщиком на Портал ЭСЧФ осуществляется применительно к срокам, определенным ч.ч. 8–10 п. 2 ст. 102 НК (т.е. в течение 180 дней), но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС.

Ситуация 4. Резидент ПВТ ввозит товары из-за пределов РБ на таможенную территорию РБ и осуществляет их таможенное оформление с уплатой НДС таможенным органам.

При этом имеется необходимость оформления ЭСЧФ (п. 1 ст. 106¹ НК, п. 23 Положения № 12).

Согласно п. 6 ст. 106¹ НК при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов ЕАЭС, ЭСЧФ создается и направляется на Портал в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При уплате (зачете) сумм НДС частями после 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС.

Ситуация 5. Резидент ПВТ ввозит товары на таможенную территорию Республики Беларусь из стран – участниц ЕАЭС, когда отсутствует необходимость их таможенного оформления.

При этом необходимо оформлять ЭСЧФ (п. 1 ст. 106¹ НК, п. 23 Положения № 12).

Согласно п. 6 ст. 106¹ НК при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза ЭСЧФ создается и направляется на Портал в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм НДС частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС.

Ситуация 6. Резидент ПВТ ввозит товары из-за пределов РБ на таможенную территорию РБ и осуществляет их таможенное оформление без уплаты НДС таможенным органам в соответствии с Указом Президента от 30.08.2012 № 392 «Об отдельных вопросах налогообложения резидентов парка высоких технологий».

В данном случае нет необходимости оформления ЭСЧФ, поскольку отсутствует оборот по реализации для целей НДС (п. 1 ст. 106¹ НК).

Ситуация 7. Резидент ПВТ сдает в аренду недвижимое имущество (его части), принадлежащего ему на праве собственности или хозяйственного ведения, оперативного управления.

При этом необходимо оформлять ЭСЧФ (п. 1 ст. 106¹ НК, п. 23 Положения № 12).

В соответствии с п. 5 ст. 106¹ НК ЭСЧФ выставляется (направляется) покупателю не ранее дня выполнения работ, оказания услуг и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня выполнения работ, оказания услуг.

Ситуация 8. Резидент ПВТ сдает в аренду движимое имущество, принадлежащее ему на праве собственности или хозяйственного ведения, оперативного управления.

ЭСЧФ оформляется (п. 8 ст. 106¹ НК) и выставляется не ранее дня оказания услуг и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня оказания услуг (п. 5 ст. 106¹ НК).

Ситуация 9. Резидент ПВТ приобретает товары, работы, услуги у иностранных организаций, местом реализации которых будет признаваться территория Республики Беларусь.

У резидента ПВТ возникает обязанность исчисления и уплаты НДС в соответствии с требованиями ст. 92 НК.

При этом необходимо оформлять ЭСЧФ (п. 1 ст. 106¹ НК, ст. 92 НК, п. 23 Положения № 12).

Согласно п. 5 ст. 106¹ НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106¹ НК (реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении плательщиком НДС в соответствии со ст. 92 НК), ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями п. 5 ст. 100 НК (день оплаты либо иного прекращения обязательств перед иностранной организацией).

Ситуация 10. Резидент ПВТ отказался от применения освобождения от НДС, предусмотренного п. 22 Положения № 12, подав заявление в налоговый орган.

При этом имеется необходимость оформления ЭСЧФ (п. 1 ст. 106¹ НК).

Порядок выставления ЭСЧФ в рассматриваемой ситуации такой же, как и для организаций, не являющихся резидентами ПВТ, включая сроки выставления, случаи направления на Портал либо выставления покупателю и т.п.