Когда регулирование трансфертного ценообразования действует

Юридическое лицо – налоговый резидент РБ (далее – предприятие «А»), уплачивающее налог на прибыль по ставке 18%, является учредителем других резидентов РБ – ООО с долей в его уставном капитале, равной 30%, и ОДО с долей в его уставном капитале, равной 15%.

В свою очередь, ООО является одним из учредителей ОДО, одним из учредителей которого выступает предприятие «А», c долей в уставном капитале ОДО, равной 20%.

ОДО расположено в сельской местности, осуществляет деятельность по производству товаров и, соответственно, не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль (подп. 1.1 п. 1 Декрета от 07.05.2012 № 6 , далее – Декрет № 6).

Произведенные товары ОДО поставляет предприятию «А» в объемах, превышающих в течение года 100 000 BYN (без учета косвенных налогов).

1. Являются ли предприятие «А» и ОДО взаимозависимыми лицами?

2. Распространяется ли на сделки между предприятием «А» и ОДО налоговое регулирование в сфере трансфертного ценообразования в соответствии со ст. 30¹ Налогового кодекса (далее – НК)?

Да, являются. Налоговое регулирование в сфере трансфертного ценообразования на сделки между предприятием «А» и ОДО распространяется.

1. В соответствии со ст. 20 НК взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

К таким отношениям относятся, в частности, отношения между организациями, если одно лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой из этих организаций составляет не менее 20% (абз. 5 ч. 2 ст. 20 НК).

Предприятие «А» имеет прямое участие в ООО (30%) и в ОДО (15%). Кроме того, оно имеет косвенное участие в ОДО, поскольку является участником ООО, которое, в свою очередь, имеет прямое участие в ОДО.

Согласно ч. 3 ст. 20 НК доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации.

Доля косвенного участия одной организации в другой организации определяется согласно ч. 5 ст. 20 НК в следующем порядке:

– устанавливается каждая последовательность участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

– доля косвенного участия одной организации в другой организации через прямую последовательность организаций определяется в виде произведения долей прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации;

– при наличии нескольких последовательностей косвенного участия суммируются доли косвенного участия одной организации в другой организации через последовательность иных организаций каждой последовательности.

Применительно к рассматриваемому случаю доля косвенного участия предприятия «А» в ОДО составляет 6% (0,3 x 0,2 x 100%).

С учетом того что предприятие «А» помимо косвенного участия в ОДО (6%) имеет также и прямой участие в ОДО (15%), общее участие предприятия «А» в ОДО составляет 21% (6% + 15 %).

Следовательно, ОДО и предприятие «А», прямое и косвенное участие которого в ОДО превышает 20%, являются взаимозависимыми лицами.

2. Контроль, именуемый контролем трансфертного ценообразования, в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 30¹ НК осуществляется, в частности, по сделкам (если в течение налогового периода сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним лицом превышает 100 000 BYN без учета косвенных налогов) совершенным с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом РБ (в т.ч. через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц), которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того, что такое лицо относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях (абз. 6 подп. 1.2 п. 1 ст. 30¹ НК).

В этой связи контроль трансфертного ценообразования по сделкам, совершенным с налоговым резидентом РБ, осуществляется в случае, если этот налоговый резидент является взаимозависимым лицом и имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобожден от налога) на прибыль ввиду того, что он относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях.

Особо следует отметить, что названные выше условия для осуществления контроля трансфертного ценообразования должны выполняться одновременно, т.е. если хотя бы одно из условий не выполняется, то сделка не подлежит контролю.

Кроме того, следует иметь в виду, что сумма цены сделок по реализации или по приобретению, совершенных в течение года между сторонами, должна превышать 100 000 BYN (без учета косвенных налогов).

Таким образом, с учетом того, что в рассматриваемом случае все три условия для осуществления контроля трансфертного ценообразования выполняются одновременно, налоговое регулирование в сфере трансфертного ценообразования на сделки, совершаемые между предприятием «А» и ОДО, распространяется.