Когда инвестиционный вычет не восстанавливается

Законный способ уменьшить налог на прибыль – применение льгот, одна из которых – инвестиционный вычет. При этом законодательством предусмотрены условия, при которых данную льготу можно утратить, и тогда сумму инвестиционного вычета придется включить в состав внереализационных доходов. Далее рассмотрим две практические ситуации, в которых восстанавливать инвестиционный вычет не следует.

Ситуация 1. В 2023 г. организация по основному средству, используемому в производственной деятельности, применила инвестиционный вычет. С 1 января 2024 г. ею было принято решение не начислять амортизацию по всем основным средствам.

Следует ли восстанавливать инвестиционный вычет в связи с данным решением?

Ответ: Не следует.

Организации вправе принять решение о неначислении амортизации на период с 1 января по 31 декабря 2024 г. и (или) с 1 января по 31 декабря 2025 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности. При этом нормативные сроки службы (сроки полезного использования) указанных объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось (п. 1 постановления Совмина от 29.12.2023 № 991 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2024 и 2025 годах» (далее – постановление № 991)).

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение двух лет начиная с отчетного периода, на который приходится месяц:

– с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК;

– в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Включаются в состав внереализационных доходов суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, если ранее чем по истечении трех лет (пяти лет – по жилым помещениям, относящимся к арендному жилью) с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию):

– происходит отчуждение;

– происходит передача в аренду (кроме жилых помещений, относящихся к арендному жилью, легковых автомобилей, используемых для оказания услуг краткосрочной аренды (каршеринга)), финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;

– осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

– поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента.

Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление, получения компенсации, а также на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК).

Перечень оснований для восстановления имущественного вычета, поименованных в подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК, является закрытым, и приостановление начисления амортизации в нем отсутствует. Следовательно, приостановление начисления амортизации по объекту основных средств не является основанием для восстановления инвестиционного вычета.

Cитуация 2. Организацией принято решение о проведении модернизации и дооборудовании объектов основных средств. В 2023 г. по данным объектам был применен инвестиционный вычет.

Следует ли организации в описанной ситуации восстанавливать инвестиционный вычет?

Ответ: Нет.

Модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта. Дооборудование – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей (приложение 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Мин­фина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)).

Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством (п. 35 Инструкции № 37/15/6).

Согласно подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК в состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета – см. ситуацию 1.

Данный перечень является закрытым, и случаи модернизации и доработки основных средств в него не входят.

Таким образом, несмотря на то, что основные средства в период их модернизации и дооборудования не используются в предпринимательской деятельности организации, суммы инвестиционного вычета по таким объектам основных средств восстанавливать не следует.