Классификация основных средств

Неправильное отнесение основного средства к определенной группе, подгруппе, позиции может повлечь за собой ошибки в определении их нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования, неправильное начисление амортизации, ошибки в переоценке и в конечном итоге – искажение финансовых результатов. Рассмотрим примеры выбора классификации отдельных объектов основных средств и определения их сроков полезного использования.

В качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму при одновременном выполнении условий признания, определенных в ч. 1 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

Исходя из ч. 1 п. 17 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией их нормативный срок службы определяется в соответствии с приложением к постановлению Минэкономики от 30.09.2011 № 161 (в ред. постановления от 10.04.2017 № 9) (далее — постановление № 161).

Для определения нормативного срока службы объектов основных средств их следует соотнести (распределить) по группам, подгруппам и видам основных средств, приведенным в приложении к постановлению № 161.

Такое распределение входит в функции комиссии по амортизационной политике, создаваемой в организации из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).

Рассмотрим некоторые случаи классификации основных средств.

Организацией приобретено изолированное встроенное нежилое помещение на первом этаже нового жилого девятиэтажного дома для использования в качестве офиса. Дом представляет собой здание из крупнопанельных стен с железобетонными перекрытиями.

Как правильно определить срок полезного использования указанного помещения?

Срок полезного использования такого помещения может быть выбран из диапазона от 64 до 96 лет или принят равным 80 годам.

Капитальное строение (здание, сооружение) – любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством РБ, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (абз. 10 ст. 1 Закона от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним», далее – Закон № 133-З).

К группе «Здания жилые» относятся здания, предназначенные для невременного проживания (пояснения к Общегосударственному  Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы», утв. постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совмине от 27.09.2002 № 48, далее – ОКРБ 020-2002). Здания, состоящие из помещений различного назначения, относятся к соответствующим подгруппам, классам, видам зданий по их назначению в целом в зависимости от преимущественного назначения, определяемого по площади.

Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.

В рассматриваемом случае встроенное нежилое помещение относится к основным средствам с шифром 10105, нормативный срок службы – 80 лет.

Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п. 21 Инструкции № 37/18/6).

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов.

Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.

Согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон сроков полезного использования для объектов, относимых к укрупненной группе амортизируемого имущества «Здания», составляет от 0,8 до 1,2 их нормативного срока службы.

В силу п. 22 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования может быть установлен равным нормативному сроку службы соответствующего объекта.

Таким образом, срок полезного использования изолированного нежилого помещения, приобретенного для размещения офиса, встроенного в жилое здание, может быть выбран из диапазона сроков полезного использования от 64 (80 х 0,8) до 96 (80 х 1,2) лет (п. 21 Инструкции № 37/18/6) и принят равным 80 годам (п. 22 Инструкции № 37/18/6).

Организацией для ведомственного детского сада приобретено детское игровое оборудование: качели, горка-­скат. Все оборудование установлено на индивидуальном фундаменте.

Как правильно классифицировать такое имущество для целей бухгалтерского учета, какой срок полезного использования можно установить и как начислять амортизацию?

Игровое оборудование относится к основным сред­ствам с шифром 20408. По указанному оборудованию срок полезного использования не устанавливается, а в качестве периода, в течение которого распределяется амортизируемая стоимость объекта, принимается его нормативный срок службы, определенный классификацией.

Сооружение – это объемная, высотная, плоскостная, линейная или комбинированная строительная система, прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций. Сооружения подразделяются на объемные, высотные, плоскостные, линейные и комбинированные.

В данном случае детское игровое оборудование установлено на индивидуальных фундаментах (прочная связь с землей), представляет собой объемную строительную систему и предназначено для потребительских функций (для игр). Поэтому оно в полной мере соответствует определению «сооружение».

Согласно приложению к постановлению № 161 дет­ское игровое оборудование относится к основным сред­ствам с шифром 20408, нормативный срок службы – 10 лет.

Амортизация начисляется в организации (кроме бюджетной) ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия по объектам амортизируемого имущества, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы годовых (месячных) норм (сумм) амортизации данных объектов (п. 32 Инструкции № 37/18/6).

Сроки полезного использования для объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, не устанавливаются. Для целей погашения стоимости основного средства (амортизируемой стоимости) применяется период, равный нормативному сроку службы соответствующего объекта, определенный согласно приложению к постановлению № 161.

Организацией приобретен спикерфон для конференций (JABRA Speak 810 MS, USB), состоящий из переговорного устройства громкой связи (микрофон, динамики, системы шума и эхоподавления) и внешних интерфейсов. Спикерфон подключается к USB-порту любого персонального компьютера или соединяется по Bluetooth с планшетом и смартфоном для цели организации групповых аудио- и видеоконференций.

Как правильно классифицировать указанное выше устройство?

Спикерфон относится к основным средствам с шифром 45625, нормативный срок службы – 8 лет.

Спикерфон – это переговорное устройство громкой связи, состоящее из разнонаправленных микрофонов, динамика, встроенных технологий шумо- и эхоподавления. Спикерфон обеспечивает широкую совместимость с различными устройствами: его можно подключить к компьютеру через USB-порт, а также к любому смартфону или планшету с помощью Bluetooth (руководство по эксплуатации).

В соответствии с Пояснениями к единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (приложение к рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 № 4), а также Единым таможенным тарифом ЕАЭС (приложение к Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54) спикерфоны относятся к группе товаров с кодом 8518309500 и входят в товарную позицию «Микрофоны и подставки для них; громкоговорители, смонтированные или не смонтированные в корпусах; наушники и телефоны головные, объединенные или не объединенные с микрофоном, и комплекты, состоящие из микрофона и одного или более громкоговорителей; электрические усилители звуковой частоты; электрические усилительные комплекты».

Таким образом, спикерфон относится к оборудованию беспроводной связи (радиосвязи) и предназначен для приема-передачи звуковых сигналов (двухсторонняя радиосвязь) (ГОСТ 24375-80).

Согласно приложению к постановлению № 161 оборудование приемно-передающее и универсальные абонентские устройства беспроводной радиосвязи классифицируются шифром 45625, нормативный срок служ­бы – 8 лет.