Кейтеринг: бухгалтерский и налоговый учет, документальное оформление

Понятие «кейтеринг» происходит от английского слова cater — «поставлять провизию». Кейтеринг как услуга имеет несколько направлений. Основные из них включают выездное ресторанное обслуживание и доставка обедов в офис.

 

Широкое развитие получают новые формы об­служивания, включая кейтеринг (выездное обслуживание) и доставку блюд по заказам покупателей, в т.ч. через глобальную компьютерную сеть Интернет.

Выездной кейтеринг пользуется все большим спросом. Заказчик формирует задание, а организация, оказывающая услуги кейтеринга (кейтеринговая компания – исполнитель), его исполняет «под ключ». Кроме организации застолья, на кейтеринговую компанию можно переложить выбор и аренду места проведения мероприятия, организацию развлекательной программы, украшение банкетного зала, доставку гостей к месту проведения праздника.

Заказчику остается только наслаждаться результатом кейтеринг-обслуживания!

Организации кейтеринга предлагают высокий уровень обслуживания, обеспечение полным комп­лектом мебели, банкетного текстиля, посуды, декора, изысканную кухня выездного ресторана, продукция доставляется с соблюдением высоких стандартов качества; гарантируются вкусное, сытное и эстетичное исполнение меню, дизайнерский подход к оформлению мероприятия.

Форматы выездного кейтеринга:

банкет, фуршет, барбекю, кофе-брейк, доставка обедов и ужинов и др.

Спектр услуг кейтеринга:

реализация продуктов питания, аренда шат­ров, мебели, услуги декоратора, повара и официантов и пр.

Документальное оформление услуг кейтеринга

Услуги кейтеринга оказываются на основании подписанного сторонами договора возмездного оказания услуг, согласно которому одна сторона (кейтеринговая компания – исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (организации, физического лица – заказчика) оказать услуги кейтеринга, а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 733 ГК).

К договору применяются общие положения о подряде (ст.ст. 656–682 ГК¹) и положения о бытовом подряде (ст.ст.  683–695 ГК), если это не противоречит нормам гл. 39 ГК, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 737 ГК).

В договоре на оказание услуг кейтеринга указывается наименование конкретной оказываемой услуги: например, аренда мебели для проведения банкета, услуги повара, доставка обеда в офис и пр.

Общая стоимость услуг кейтеринга с учетом выездного обслуживания и всех дополнительных услуг исполнитель должен озвучить до подписания договора кейтеринга.

Факт оказания услуг кейтеринга оформляется документом, подтверждающим, что услуги, предусмотренные договором кейтеринга, исполнителем выполнены (оказаны), а заказчиком эти услуги приняты (потреблены).

Факт оказания услуг заказчику организация – исполнитель должна отразить в бухгалтерском и налоговом учете. В свою очередь, если заказчиком услуг является организация, то понесенные расходы на оплату полученных услуг кейтеринга также подлежат отражению в учете организации–заказчика.

Согласно п. 1 ст. 10 Закона № 57-З² каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичные учетные документы (ПУД) должны содержать следующие сведения (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З):

– наименование документа, дату его составления;

– наименование организации, фамилию и инициалы ИП, являющегося участником хозяйственной операции;

– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

ПУД могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы ПУД (п. 4 ст. 10 Закона № 57-З).

При оказании услуг кейтеринга таким документом может быть акт оказанных услуг, акт сдачи-приемки оказанных услуг. В таком акте указываются перечень услуг кейтеринга, их наименование, стоимость.

Если кейтеринговая компания осуществляет доставку продуктов питания заказчику, то такой вид услуги, включающий реализацию продуктов (товаров) и оказание услуг по доставке, оформляется товарно-транспортной накладной, либо актом, либо иным ПУД, подтверждающим факт оказания услуги (п. 1 Инструкции № 58³, п. 1 ст. 10 Закона № 57-3).

Применение конкретного ПУД, а именно – накладной или акта приемки оказанных услуг, выполненных работ или иного ПУД, обусловливается в договоре между сторонами в соответствии со ст. 402 ГК.

Согласно ст. 735 ГК услуги кейтеринга оплачиваются заказчиком в сроки и порядке, указанные в договоре. При этом, по общему правилу, если услуги невозможно выполнить:

– по вине заказчика – заказчик должен пол­ностью оплатить их;

– по не зависящим от сторон обстоятельствам,

заказчик возмещает только фактически понесенные расходы исполнителем.

Документами, подтверждающими оплату оказанных услуг, являются платежные документы:

– кассовый чек, иной платежный документ в соответствии с законодательством, квитанция к приходному кассовому ордеру, товарный чек, документ (карт-чек, чек и др.), подтверждающий совершение платежа посредством банковских платежных карточек, электронных денег, систем дистанционного банковского обслуживания, автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства.

Налогообложение

НДС

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК⁴).

Таким образом, облагаются НДС обороты по реализации услуг кейтеринга, в т.ч. реализации:

– продуктов питания

– услуг по доставке продуктов питания

– услуг по предоставлению в аренду мебели для проводимых мероприятий

– услуг обслуживания банкетов и прочих мероприятий (услуги официантов, барменов, поваров и др.).

Кейтеринговая организация, являющаяся плательщиком НДС и осуществляющая реализацию продуктов питания, вправе исчислять НДС по товарам, исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров, включая товары, освобожденные от НДС (по т.н. расчетной ставке НДС) (п. 5 ст. 128 НК).

Расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по форме согласно приложению 27 к постановлению № 2⁵, заполняется без нарастающего итога за каждый месяц (п. 2 постановления № 2).

В расчете НДС, исходя из налоговой базы и доли НДС при реализации товаров по розничным ценам, показатели отражаются в белорусских рублях с точностью два знака после запятой.

Исходя из данных бухгалтерского учета:

Расчетная ставка = (сальдо по субсч. 42-3 (НДС) + оборот по субсч. 42-3 (НДС) / (стоимость реализованного товара + остаток товара) х 100.

При реализации товаров по розничным ценам, включающим НДС, в накладных на отгрузку товаров сумма и ставка НДС указывается по требованию покупателей (п.п. 1, 4 ст. 130 НК).

При указании в накладной на реализацию продуктов питания расчетной ставки указывается расчетная ставка из расчета, имеющегося на начало месяца (п. 4 ст. 130 НК, подп. 2.1 п. 2 постановления № 2).

При отсутствии отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, исчисление НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 20%.

По ставке 20% облагаются услуги, предоставляемые кейтеринговыми организациями: услуги по доставке продуктов питания (транспортные услуги), услуги аренды мебели, посуды и пр.

Исчисленный с оборота по реализации услуг кейтеринга НДС предъявляется организации заказчику. При этом предъявляемая сумма НДС определяется по каждому виду услуг (п. 3 ст. 130 НК).

В ЭСЧФ и первичных учетных (расчетных) документах указывается соответствующие сумма и НДС (п. 4 ст. 130 НК).

ЭСЧФ по оказанным услугам выставляется кейтеринговой организацией не ранее дня оказания услуг, определяемого в соответствии со ст. 121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день оказания услуг (п. 5 ст. 131 НК).

Налог на прибыль

Объектом налогообложения налогом на прибыль для белорусских организаций признается валовая прибыль, как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенная на сумму внереализационных расходов (п.п. 1 и 2 ст. 167 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 168 НК).

Выручка от реализации оказываемых услуг кейтеринга (услуг по аренде мебели, шатров, услуг по обслуживанию банкетов, фуршетов и других мероприятий, реализации продукции общепита), исчисленный из выручки НДС и себестоимость реализованных услуг учитываются при налогообложении прибыли от реализации указанных услуг.

Выручка от реализации на возмездной основе услуг и продуктов питания отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления (п. 7 ст. 168 НК).

Справочно: при реализации товаров по розничным ценам в общепите с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день, датой отгрузки товаров, реализованных на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием (п. 3 ст. 121 НК).

Бухгалтерский учет

Прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по Д-ту сч. 20 «Основное производство» и К-ту сч.сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. счетов (п. 23 Инструкции № 50).

Фактическая себестоимость произведенной продукции общепита, выполненных работ, оказанных услуг отражается по Д-ту сч.сч. 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и др. счетов и К-ту сч. 20 (ч. 3 п. 34 Инструкции № 50⁶).

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается по Д-ту сч.сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. счетов и К-ту субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 70 Инструкции № 50).

На субсч. 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы начисленного НДС, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, услуг отражается по Д-ту субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» и К-ту сч.сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 и др. (ч. 4 п. 34 Инструкции № 50).

Для отражения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам, предназначен сч. 42 «Торговая наценка».

Для отражения скидок, а также надбавок и НДС, включенных в цену товаров, используются следующие субсчета (ч. 21 п. 1.3.1 Методических рекомендаций № 74⁷):

– 42-1 «Торговая надбавка и наценка»;

– 42-2 «Скидка поставщика»;

– 42-3 «НДС в розничной цене».

Стоимость реализованных товаров списывается в Д-т субсч. 90-4 с К-та субсч. 41-1.

Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров и приходящихся на реализованные товары, отражаются сторнировочной записью по Д-ту сч. 90 и К-ту сч. 42 (ч. 4 п. 33 Инструкции № 50).

Если организация осуществляет оказание услуг с реализацией продуктов питания, а также другие виды услуг, то для раздельного учета выручки, финансового результата от розничной торговли продуктами питания и от оказанных других видов услуг кейтеринга к счетам по учету выручки, фактической себестоимости могут быть открыты субсчета второго порядка (п. 3 Инструкции № 50), например:

– на субсч. 90-1-1 отражается выручка от реализации услуг выездного кейтеринга, на субсч. 90-1-2 – выручка по доставке обедов в офисы.

В бухгалтерском учете кейтеринговой организации выручка и затраты по оказанию услуг и реализации продуктов питания отражаются следующими бухгалтерскими записями:

– при оказании услуг выездного кейтеринга (проведение банкетов, фуршетов, аренда мебели и пр.):

Содержание хозяйственной операции	Дебет сч., субсч.	Кредит сч., субсч.
Отражена выручка от реализации услуг кейтеринга	62	90-1-1 (услуги)
С выручки исчислен НДС	90-2-1	68-2
Отражены затраты организации на оказание услуг	20, 26, 44	10, 60, 69, 70, 76
Отражена себестоимость оказанных услуг	90-4-1	20, 26, 44
Отражено поступление оплаты стоимости оказанных услуг заказчиком (в кассу, на расчетный счет организации)	50, 52, 51	62

– при оказании услуг по доставке продукции питания (обедов) в офисы заказчика:

Содержание хозяйственной операции	Дебет сч., субсч.	Кредит сч., субсч.
Отражена выручка от реализации продуктов питания	62	90-1-2продукты питания
С выручки начислен НДС	90-2-2	68-2
Отражена себестоимость реализованных продуктов питания	90-4-2	41, 43
Отражена сумма торговой наценки в цене реализованных продуктов питания СТОРНО	90-4-2	42-1
Сумма НДС в цене реализованных продуктов питания СТОРНО	90-4-2	42-3
Отражено поступление оплаты стоимости продуктов питания (в кассу, на расчетный счет организации)	50, 52, 51	62

Пример 1.

Кейтеринговая компания занимается организацией выездных банкетов, фуршетов и других мероприятий по заключаемым договорам с заказчиками. В июне 2019 г. с предприятием был заключен договор по организации выездного банкета, проводимого по случаю празднования профессионального праздника этого предприятия. Стоимость ус­луги по договору составила 1200 руб., в т.ч. НДС – 20%. Затраты на проведение банкета составили 640 руб. Оплата поступила на расчетный счет компании.

В бухгалтерском учете кейтеринговой компании  формируются записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет сч., субсч.	Кредит сч., субсч.	Сумма, руб.
Отражена выручка от проведения выездного банкета	62	90-1	1200
С выручки исчислен НДС	90-2	68-2	200
Затраты на проведение банкета	20	10, 70, 69, 76, 60 и др.	640
Отражена фактическая себестоимость реализованных услуг	90-4	20	640
Отражена оплата стоимости услуг по проведению банкета	51	62	1200

Пример 2.

Организация общепита занимается доставкой обедов в офисы по договорам, заключаемым с организациями. Стоимость реализованных обедов в розничных ценах за июнь 2019 г. составила 5000 руб., в т.ч. НДС. Транспортные расходы по доставке обедов составили 700 руб. Доставка обедов осуществляется за счет кейтеринговой организации (организации общепита). Сумма торговой наценки в цене реализованных продуктов питания составляет 2000 руб. Сумма НДС в цене реализованных продуктов питания – 600 руб.

Содержание хозяйственной операции	Дебет сч., субсч.	Кредит сч., субсч.	Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации продуктов питания (доставка обедов)	62	90-1	5000
Отражена стоимость реализованных продуктов питания	90-4	41	5000
Отражены затраты по доставке обедов в офисы за счет кейтеринговой организации	90-4	44	700
Отражена сумма торговой наценки в цене реализованных продуктов питания СТОРНО	90-4	42-1	2000
Отражена сумма НДС в цене реализованных продуктов питания СТОРНО	90-4	42-3	600
С выручки исчислен НДС по расчетной ставке	90-2	68-2	800 (условно)

_____________________

¹Гражданский кодекс (далее – ГК).

²Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

³Инструкция о порядке заполнения товарно-­транс­портной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58.

⁴Налоговый кодекс (далее – НК).

⁵Постановление МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – постановление № 2).

⁶Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁷Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утв. приказом Минторга от 09.04.2007 № 74.