Капитальный ремонт с заменой оборудования в бухучете

По данным акта осмотра теплового пункта производственного здания установлено, что часть имеющегося в нем оборудования не пригодна для дальнейшего использования из-за коррозии. На основании проектной документации подрядным способом произведены замена циркуляционного насоса и частичная замена трубопроводов с их утеплением.

За разработку этой документации проектной организации выплачено 264 BYN (в т.ч. НДС – 44 BYN). Насос приобретен за 192 BYN (в т.ч. НДС – 32 BYN). Стоимость строительно-монтажных работ согласно акту приема-сдачи выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2 составила 960 BYN (в т.ч. НДС – 160 BYN). Демонтированные насос и трубы, не пригодные для дальнейшего использования, оприходованы как металлолом на сумму 32 BYN.

Как правильно определить вид выполняемых работ и как их отразить в бухгалтерском учете?

Тепловой пункт представляет собой комплекс трубопроводов, запорной арматуры, оборудования и приборов, обеспечивающий присоединение систем теплопотребления к тепловым сетям (раздел 3 Технического кодекса установившейся практики 45-4.02-183-2009 (02250) «Тепловые пункты. Правила проектирования», утв. приказом Минстройархитектуры от 30.12.2009 № 446).

Согласно п. 6 Правил устройства и безопасной эксплуатации паровых котлов с давлением пара не более 0,07 МПа (0,7 бар) и водогрейных котлов с температурой нагрева воды не выше 115 °С, утв. постановлением МЧС от 31.12.2013 № 79, насос циркуляционный – это насос, подающий сетевую воду по внутреннему замкнутому контуру котельной (насос – котел – водоподогреватель – насос).

Ремонтом признается совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа (приложение 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6).

При этом текущим ремонтом считается совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта (п. 3.3.19 подразд. 3.3 разд. 3 Технического кодекса установившейся практики ТКП 45-1.01-4-2005 (02250) «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения», утв. приказом Минстройархитектуры от 18.07.2005 № 172, далее – ТКП 45-1.01-4).

Капитальным ремонтом признается совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации и (или) улучшению конструктивных, инженерных технических, эстетических качеств объекта строительства, осуществленных путем восстановления, улучшения и (или) замены отдельных конструкций, деталей, инженерно-технического оборудования, элементов объекта строительства (п. 3.3.4 подразд. 3.3 разд. 3 ТКП 45-1.01-4).

Система отопления — совокупность взаимоувязанных технических элементов и устройств, предназначенных для передачи в обогреваемые помещения требуемого количества теплоты и поддержания в них заданной температуры воздушной среды (Строительные нормы Республики Беларусь «Отопление, вентиляция и кондиционирование воздуха» СНБ 4.02.01-03, утв. приказом Минстройархитектуры от 30.12.2003 № 259).

Таким образом, система отопления является частью здания как инженерная система, необходимая для его эксплуатации (ОКРБ 020-2002). Следовательно, строительные работы, относимые к ремонту, модернизации, дооборудованию, реконструкции системы отопления, требуется рассматривать как строительные работы в здании.

Согласно приложению К к Техническому кодексу установившейся практики ТКП 45-1.04-78 (02250) «Техническая эксплуатация производственных зданий и сооружений. Порядок проведения», утв. приказом Минстройархитектуры от 17.09.2007 № 286 (далее – ТКП 45-1.04-78), к основным видам работ, выполняемым при капитальном ремонте, относятся:

– ремонт и замена расширителей, конденсационных горшков и другого оборудования сети (п. 2 разд. 11 приложения К к ТКП 45-1.04-78);

– замена отопительных регистров, трубопроводов сети (п. 3 разд. 11 приложения К к ТКП 45-1.04-78).

К основным видам работ, выполняемым при текущем ремонте, относится среди прочего утепление труб (п. 3 разд. 11 приложения К к ТКП 45-1.04-78). При этом выполняемые при текущем ремонте работы, сопутствующие капитальному ремонту, также относятся к последнему (п. 10.13 ТКП 45-1.04-78).

Таким образом, работы по замене насоса и частичной замене трубопроводов сети с их утеплением следует отнести к капитальному ремонту производственного здания.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).

Информация о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации, отражается на счете 25 «Общепроизводственные затраты» (п. 27 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50).

На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работающих в организации лиц, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты.

Общепроизводственные затраты, произведенные организацией, отражаются записями:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты» – К-т сч.сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. – К-т сч. 25.

Материалы, поступившие на склад от ремонта основных средств, отражаются по ценам возможного использования по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов учета затрат на производство или финансовых результатов (п. 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133).

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражаются следующими записями:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, BYN
Отражена стоимость проектно-сметной документации (264 – 44)	25	60	220
Отражен НДС, предъявленный проектировщиком	18	60	44
НДС принят к вычету	68-2	18	44
Отражена стоимость приобретения насоса (192 – 32)	07-1	60	160
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	18	60	32
НДС принят к вычету	68-2	18	32
Оборудование передано для монтажа	07-2	07-1	160
Отражена стоимость выполненных строительно-монтажных работ (960 – 160)	25	60	800
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком	18	60	160
НДС принят к вычету	68-2	18	160
Списана стоимость насоса	25	07-2	160
Оприходованы отходы металлолома от демонтажа насоса и трубопровода	10-6	25	32
Списаны затраты по капремонту производственного здания (220 + 800 + 160 – 32)	20	25	11 480