Как вернуть излишне уплаченные налоги

На практике часто бывают случаи, когда в бюджет поступает излишне уплаченная сумма денежных средств в результате неправильного исчисления субъектами хозяйствования налогов либо нарушения установленного порядка их уплаты. В таких случаях возникает необходимость правового регулирования отношений между плательщиком и бюджетом по поводу возврата (либо зачета) этих средств.

В соответствии с пунктами 2--3 ст.10 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет" (далее -- Закон) суммы налогов и неналоговых платежей, излишне поступившие в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, по заявлению плательщика подлежат возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм, если не истек годичный срок со дня их поступления.

Кроме названного Закона, порядок возврата излишне уплаченных обязательных платежей в бюджет регулируется Положением о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утв. постановлением Совмина от 20.01.99г. N 87 (далее -- Положение), Инструкцией о порядке исполнения республиканского бюджета по доходам, утв. Минфином и Нацбанком 8.12.97г. N 57, 01004/164-1, ГНК и ГТК 24.12.97г. N 05-02/14234, 07-1/6, и иными нормативными документами.

Подача заявления прерывает течение годичного срока. Излишне уплаченные налоги возвращаются из бюджета не более чем за один год до обнаружения неправильной уплаты на расчетный счет плательщика в течение 10 дней с момента подачи заявления.

Вместе с тем существуют и особенности возврата, предусмотренные только для излишне взысканных в бесспорном порядке средств. Согласно Закону суммы платежей, излишне взысканные по результатам проверок, возвращаются плательщику с начислением пени в размере учетной ставки Нацбанка, действующей на момент возврата денежных средств на расчетный счет плательщика за каждый день всего периода, включая день возврата из бюджета.

Кроме того, согласно решению Конституционного cуда от 14.09.99г. N 3-88/99 в аналогичном порядке, кроме сумм излишне взысканных по актам проверок налогов и других обязательных платежей в бюджет, возвращаются суммы излишне взысканных финансовых санкций.

Положением предусмотрен также возврат из бюджета излишне уплаченных сумм неналоговых платежей, не контролируемых налоговыми органами. В таких случаях к заявлению плательщику необходимо приложить подлинные платежные документы и заключение соответствующего учреждения, взимающего платежи, с обоснованием полного либо частичного возврата платежа.

Зачет имеющейся у плательщика переплаты в счет предстоящих платежей либо в погашение имеющейся задолженности по другим налогам производится также только по заявлению плательщика и в случае, если не истек годичный срок со дня образования имеющейся переплаты.

Особое внимание обратим на зачет переплат в счет погашения задолженности по другим причитающимся платежам в бюджет. Такой зачет в соответствии с п.39 Положения производится инспекцией МНС без заявления налогоплательщика с уведомлением последнего.

Письмом Минфина и Нацбанка от 2.09.94г. N 06/132, 386 определен порядок уплаты (взыскания) причитающихся налогов и других обязательных платежей с валютных счетов субъектов хозяйствования, который предусматривает конвертирование уплаченной (взысканной) иностранной валюты Нацбанком и зачисление в бюджет рублевого эквивалента.

Постановление Совмина от 3.10.2001г. N 1447 четко устанавливает порядок возврата излишне уплаченных сумм в иностранной валюте. В случаях, когда законодательством предусмотрена обязательная уплата платежей в иностранной валюте, возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и неналоговых платежей производится в иностранной валюте, пени -- в белорусских рублях органом взыскания, на счет которого поступили указанные суммы.

Если излишняя сумма обязательных платежей взыскана с налогоплательщика в бесспорном порядке, ее возврат осуществляется в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленному на день возврата. Кроме того, плательщику возмещаются понесенные расходы по приобретению иностранной валюты.

Для получения такого возмещения плательщик после исполнения решения о возврате либо зачете излишне взысканных в иностранной валюте сумм обращается по месту постановки на налоговый учет с предъявлением справки уполномоченного банка о взыскании комиссионного вознаграждения (биржевого сбора) за куплю-продажу валюты. При этом возврат должен быть произведен не позднее месяца со дня предъявления плательщиком названных документов.

Возврат расходов по приобретению валюты, а также пени осуществляется за счет общих сумм поступлений по тому виду обязательного платежа, по которому были возмещены указанные расходы.

Кроме того, возврат излишне уплаченных в добровольном порядке налогов и неналоговых платежей в валюте производится в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленному на день уплаты этих сумм.

Обратим внимание, что процедура возврата средств, уплаченных в валюте, в соответствии с законодательством, та же, что и по возврату сумм, излишне уплаченных (взысканных) в национальной валюте (белорусских рублях): в обязательном порядке по заявлению плательщика и при соблюдении ранее названных условий.

Положением о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), утв. постановлением Совмина от 2001-07-32г. N 1128, определен порядок возврата из бюджета сумм НДС.

Правила такого возврата установлены Положением о порядке возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), утв. постановлением Минфина и МНС от 2001-11-16г. N 109/128.

Согласно названному Положению возврат этих сумм осуществляется по истечении трех календарных месяцев со дня принятия налоговым органом решения о проведении зачета либо возврата путем перечисления денежных средств с транзитного счета инспекции МНС на текущий (расчетный) счет налогоплательщика либо посредством проведения зачета.

Сроки возврата установлены следующие:

-- в течение тридцати календарных дней, если сумма превышения уплаченного НДС составляет 3000 и менее базовых величин;

-- ежемесячно равными долями в течение шести месяцев, если сумма превышения НДС составляет более 3000 базовых величин.

Возврат сумм превышения НДС посредством проведения зачета осуществляется Минфином при наличии неисполненных обязательств перед республиканским бюджетом:

у налогоплательщика -- по уплате таможенных платежей, по погашению задолженности и (или) пени и (или) экономических санкций по таможенным платежам, бюджетным ссудам, бюджетным займам и кредитам, полученным под гарантию правительства;

у кредитора налогоплательщика (юридического лица, перед которым налогоплательщик является должником по выполненным обязательствам) -- по уплате налоговых и таможенных платежей, погашению задолженности и (или) пени и (или) экономических санкций по налоговым и таможенным платежам, бюджетным ссудам, бюджетным займам и кредитам, полученным под гарантию правительства.

Проведение зачета по обязательствам налогоплательщика перед республиканским бюджетом производится Минфином на основании представленного в письменной форме заявления налогоплательщика.