Как учесть услуги визового центра
Организация, расположенная в одном из районных центров Витебской области, регулярно направляет работников в командировку в Литву в производственных целях. Для получения шенгенских виз работники воспользовались с согласия нанимателя услугой визового центра, уплатив сервисный сбор (для этого организация направила работников в командировку в г. Минск). Были оплачены также курьерские услуги визового центра, поскольку организации было выгоднее воспользоваться услугами курьера, чем направить работника в г. Минск для получения паспортов.
Рассмотрим следующие вопросы:
– на какие счета бухгалтерского учета относятся расходы по оплате услуг визового центра;
– можно ли данные расходы, произведенные с ведома нанимателя, учесть при налогообложении прибыли;
– облагаются ли они обязательными страховыми взносами в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ (далее – бюджет фонда) и страховыми взносами по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах?
Расходы по получению виз при направлении в загранкомандировку
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ч. 1 ст. 91 ТК1).
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются Правительством РБ или уполномоченным им органом (ч.ч. 2 и 3 ст. 95 ТК).
Командированному работнику возмещаются расходы по оформлению и выдаче виз, в т.ч. по оплате услуг, связанных с приемом и обработкой документов для оформления виз, при обязательном представлении подтверждающих документов (п. 24 Положения № 1762).
Таким образом, расходы по оплате сервисного сбора прямо прописаны в п. 24 Положения № 176 и возмещаются командированному работнику в качестве командровочных расходов.
Поскольку п. 24 Положения № 176 предусмотрены расходы по выдаче виз, то, по мнению автора, курьерские услуги визового центра также возмещаются командированному работнику в качестве командировочных.
Справочно: расходы – уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации (ст. 1 Закона3).
Бухучет расходов по оплате услуг визового центра
На основании вышеизложенного, с учетом норм Инструкции № 1024, и Инструкции № 505, по мнению автора, указанные в ситуации расходы следует отражать в бухгалтерском учете записями:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет сч. |
Кредит сч. |
|
Отражены расходы по уплате сервисного сбора и курьерской службы |
26, 44 |
71 |
Отметим, что специалисты Минтруда и социальной защиты РБ разъясняют, что услуги по доставке визы на дом не являются услугами по оформлению и выдаче виз, поэтому расходы на их оплату возмещению не подлежат.
По мнению автора, даже если такие расходы не трактовать как командировочные, то в любом случае они относятся к общехозяйственным расходам производственного характера, подлежащим возмещению (выдаче) работникам в соответствии с Инструкцией № 1176, с последующим отнесением в состав затрат для целей налогообложения в установленном порядке.
Справочно: вместе с тем, согласно подп. 3.4 п. 3 ст. 16 Методических указаний № 867, к расходам на командировки относятся также фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств и др. Указанные расходы относятся к издержкам обращения и учитываются на сч. 44 «Расходы на реализацию».
Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты (п. 28 Инструкции № 50).
Услуги визового центра учитываются при налогообложении прибыли
Для целей налогообложения прибыли следует учитывать нормы НК8.
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
К нормируемым затратам относятся командировочные расходы (расходы на служебные командировки) в пределах норм, установленных законодательством (подп. 1.1 п. 1 ст. 171 НК).
По мнению автора, рассматриваемые расходы учитываются при налогообложении прибыли, поскольку перечислены в Положении № 176.
Услуги визового центра не признаются объектом для начисления страховых взносов
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат № 1159, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона № 138-XIII10).
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат № 115 (п. 2 Положения № 129711).
Пунктом 3 Перечня выплат № 115 предусмотрены компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК.
Глава 9 ТК включает в т.ч. ст. 95 «Гарантии и компенсации при служебных командировках».
На этом основании, по мнению автора, организации не следует уплачивать взносы в бюджет фонда и Белгосстрах.
__________________
1Трудовой кодекс (далее – ТК).
2Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совмина от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176).
3Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности.
4Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.
5Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
6Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежным средствами, утв. постановлением Правления Нацбанка от 19.03.2019 № 117.
7Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утв. приказом Минторга от 20.09.2002 № 86.
8Налоговый кодекс (далее – НК).
9Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУП «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень выплат № 115).
10Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
11Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297.
