Как резидентам СЭЗ исчислять НДС и отражать эти операции в бухучете

В связи с поступающими вопросами по определению и отражению в бухучете сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет резидентами СЭЗ, Минфин письмом от 2002-05-24 г. N 15-4/398 разъяснил следующее.

Пунктом 1.3 Декрета Президента от 2001-05-17 г. N 14 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" определено, что по оборотам от реализации товаров (работ, услуг) резидентами СЭЗ, созданных на территории РБ в соответствии с законодательством, НДС исчисляется по ставкам, установленным Законом "О налоге на добавленную стоимость", и уплачивается в соответствии с законодательством о СЭЗах.

В соответствии с постановлением Совмина от 9.04.2001 г. N 489 "Об отдельных вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость резидентами свободных экономических зон" резиденты СЭЗ, исчисляющие в 2001 г. согласно ст.11 названного Закона НДС по ставке 20%, уплачивают в бюджет согласно законодательству 50% суммы указанного налога.

То есть резиденты СЭЗ при исчислении НДС по ставке 20% в случае превышения исчисленной суммы налога от реализации продукции, товаров, работ, услуг за отчетный период над суммой налога, подлежащей вычету в отчетном налоговом периоде, вносят в бюджет 50% от суммы превышения, а 50% остается в распоряжении организации.

Перечисление НДС в бюджет в размере 50% причитающейся суммы отражается в бухучете по дебету сч.68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом сч.51 "Расчетный счет".

Поскольку предприятиям СЭЗ разрешено оставлять 50% НДС, исчисленного по ставке 20%, в собственном распоряжении и не указано их целевое использование, то предприятия отражают данную льготу по дебету сч.68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом сч.88 "Фонды специального назначения" субсчет "Пополнение собственных оборотных средств организациями СЭЗ".

Например:

1. Поступила выручка от реализации продукции (работ, услуг) -- 1200 млн.руб.:

д-т сч.сч.50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 64 "Расчеты по авансам полученным", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие -- к-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

2. Начислен НДС от реализации продукции (работ, услуг) по ставке 20% -- 200 млн.руб.:

д-т сч.46 -- к-т сч.68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

3. Вычеты НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям, приходящиеся на реализованную продукцию (работы, услуги), -- 60 млн.руб.:

д-т сч.68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" -- к-т сч.18-2 "Уплаченный налог на добавленную стоимость" (по соответствующим субсчетам);

4. Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет в размере 50% от причитающейся к уплате, -- 70 млн.руб. {(200-60)х50%}:

д-т сч.68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" -- к-т сч.51 "Расчетный счет";

5. Оставлено организации в собственное распоряжение, то есть для направления на пополнение собственных оборотных средств,N -- 70 млн.руб.:

д-т сч.68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" -- к-т сч.88 "Фонды специального назначения" субсч. "Пополнение собственных оборотных средств организациями СЭЗ".