Как правильно рассчитать часть прибыли (дохода) коммунального унитарного предприятия, подлежащей перечислению в бюджет
Унитарное коммунальное предприятие является плательщиком части прибыли (дохода) в бюджет, установленной Указом № 6371. С 2015 по 2016 гг. предприятие применяло УСН и с июля 2016 г. перешло на общую систему налогообложения. В декабре 2015 г. были безвозмездно получены контейнеры.
При переходе на общую систему налогообложения с 01.07.2016 стоимость дохода в части начисленной амортизации по безвозмездно полученным основным средствам и материалам не включалась для целей налогообложения при расчете налога на прибыль, т.к. был начислен налог при УСН.
Бухгалтерские записи:
Получены контейнеры, отражены в составе доходов будущих периодов (декабрь 2015 г.):
Д-т сч. 01 – К-т сч. 08 – 200 руб.
Д-т сч. 08 – К-т сч. 98 – 200 руб.
В январе 2016 г. введены в эксплуатацию:
Д-т сч. 10 – К-т сч. 98 – 100 руб.
Согласно учетной политике 50% стоимости основных средств, оприходуемых на сч. 10, списана на счет учета затрат:
Д-т сч. 20 – К-т сч. 10 – 50 руб.
Д-т сч. 98 – К-т сч. 90-7 – 50 руб.
Амортизация по безвозмездно полученным основным средствам (за месяц):
Д-т сч. 20 – К-т сч. 02 – 3 руб.
Стоимость безвозмездно полученных основных средств в сумме начисленной по ним амортизации отражается в составе доходов по инвестиционной деятельности:
Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 – 3 руб.
Следует ли в расчете части прибыли государственных унитарных предприятий (Приложение 1 к постановлению № 72) сумму дохода (отраженную бухгалтерской записью Д-т сч. 98 – К-т сч. 91-1 и Д-т сч. 98 – К-т сч. 90-7) отражать в строке 4.1 «Доходы по текущей, инвестиционной деятельности, не включаемые для целей налогообложения в составе внереализационных доходов»?
Согласно Приложению 1 к постановлению № 7 при исчислении прибыли, подлежащей перечислению в бюджет по Указу № 637, из общей суммы финансовых результатов от текущей, инвестиционной, финансовой деятельности вычитается величина доходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, не включаемых для целей налогообложения в состав внереализационных доходов (за исключением дивидендов, полученных от белорусских организаций), за вычетом расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, не учитываемых при налогообложении.
Организации, применяющие УСН согласно п. 1 ст. 328 НК3, в состав валовой выручки, являющейся налоговой базой налога по УСН, включают выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. К последним (п. 8 ст. 328 НК) относят доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подпунктах 3.1–3.3, 3.18, 3.20, 3.30–3.32 ст. 174 НК. В итоге, учитывая, что подп. 3.7 ст. 174 НК предусмотрено включать в состав внереализационных доходов «стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств», организации, применяющие УСН и получившие безвозмездно активы, включают их стоимость в состав внереализационных доходов. При этом данные доходы отражаются на дату их поступления в организацию.
В нашем примере это означает, что стоимость поступивших в организацию безвозмездно контейнеров и отраженных частично в виде основных средств и средств в обороте вошла в состав внереализационных доходов для исчисления валовой выручки для расчета налога по УСН в декабре 2015 г. В бухгалтерском учете, согласно п. 4 Инструкции № 1124, по безвозмездно поступившим активам в организацию могут быть составлены следующие записи:
1) Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»
К-т сч.сч. 98 «Доходы будущих периодов» (если по основным средствам, нематериальным активам начисляется амортизация в соответствии с законодательством) или 91 «Прочие доходы и расходы» (если по основным средствам, нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством) – при получении основных средств, нематериальных активов;
2) Д-т сч. 10 «Материалы» и других счетов учета запасов»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» или сч.сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») – при получении запасов.
В нашем примере применялся сч. 98, т.к. амортизация по полученным контейнерам начисляется, и запасы списываются по методике 50/50 (50% стоимости запаса переносится на затраты по производству продукции в момент передачи активов в эксплуатацию). Поэтому в декабре 2015 г. возникла временная разница по признанию доходов в бухгалтерском и налоговом учетах: в налоговом доход был признан в момент получения активов, а в бухгалтерском признается по мере списания со сч. 98 на сч.сч. 91 (по основным средствам) и 90 (по запасам). Поэтому, когда с 01.07.2016 организация перешла на общепринятую систему налогообложения, данная временная разница сохранилась, т.е. в бухгалтерском учете по используемым контейнерам в виде основных средств будет отражаться по мере начисления амортизации доход по инвестиционной деятельности, а по контейнерам, используемым в качестве средств оборота, будет зафиксирован доход по текущей деятельности (50% стоимости контейнеров), когда они будут ликвидированы.
В связи с этим при расчете части прибыли для перечисления в бюджет по Указу № 637 в стр. 4.1 Приложения 1 постановления Минфина № 7 следует отражать данные доходы. Они в итоге уменьшат налоговую базу для расчета части прибыли в целях перечисления в бюджет по Указу № 637.
В заключение напомним, что при получении безвозмездно активов организациями, применяющими УСН, данные внереализационные доходы будут облагаться ставкой 16% (подп. 1.3 ст. 329 НК).
1Указ Президента РБ от 28 декабря 2005 г. № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (далее – Указ № 637).
2Постановление Минфина «Об установлении форм расчетов части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет» от 05.02.2013 № 7 (далее – постановление № 7).
3Налоговый кодекс (далее – НК).
4Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112.
