Как подрядчику оприходовать строительные леса по данным бухгалтерского учета

Для выполнения строительно-монтажных работ организация приобрела сборно-разборные строительные леса. Предполагается, что они будут использоваться в деятельности организации свыше 12 месяцев. Как в бухгалтерском учете отразить поступление такого имущества?

Леса строительные – многоярусная конструкция, предназначенная для организации рабочих мест на разных горизонтах (ч. 7 п. 1 Правил охраны труда при работе на высоте № 52¹).

Строительные леса используются для размещения рабочих, инструмента и материалов при выполнении строительных работ на высоте.

К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые временные здания и со­оружения, необходимые для производства строи­тельно-монтажных работ, а также для обслуживания работников строительства в пределах строительной площадки или трассы, отведенных под строительство, с учетом приспособления и ис­пользования для нужд строительства существующих и вновь строящихся зданий и сооружений постоянного типа. Строительные леса при объекте строительства относятся к нетитульным временным зданиям и сооружениям (п.п. 3–5 Методических рекомендаций², п. 5 приложения 2 к Методическим рекомендациям).

 

Отражение в учете стоимости строительных лесов

Организацией активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при одновременном выполнении условий признания, указанных в ч. 1 п. 4 Инструкции № 26³.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функ­ций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексом конструктивно сочлененных предметов является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч.ч. 2, 3 п. 6 Инструкции № 26).

При классификации основных средств можно руководствоваться приложением к постановлению № 161⁴.

Нормативный срок службы строительных лесов составляет 5 лет. Указанное основное средство относится к группе 4 «Машины и оборудование» (подгруппа«Машины и оборудование для бетонных и отделочных работ» (шифр 420), «Леса строительные, люльки, подмости самоподъемные» (шифр 42005) (приложение к Постановлению № 161).

Таким образом, с учетом временного критерия – использования в деятельности организации более 12 месяцев, строительные леса соответствуют условиям их признания для включения с состав основных средств.

В то же время следует учитывать, что кроме прочего к запасам относятся и временные (нетитульные) сооружения и приспособления. При этом законодательством о бухучете не конкретизирован стоимостный критерий по оценке относимых к запасам в т. ч. временных (нетитульных) сооружений и при­способлений (абз. 3 ч. 1 п. 3 Инструкции № 133⁵).

Указанная норма предусмотрена также в разъяснениях Минстройархитектуры № 04-2-02/861⁶, в соответствии с которыми в бухгалтерском учете строительные леса включаются в состав основных средств или предметов в обороте и их стоимость погашается путем начисления амортизации (износа).

Таким образом, строительные леса могут быть отнесены как к основным средствам, так и к запасам.

В целях исключения двойного толкования норм законодательства и при невозможности разграничения указанного объекта между запасами и основными средствами исходя из условий их признания, приведенных в Инструкции № 26 и Инструкции № 133, самим субъектом хозяйствования могут быть установлены дополнительные условия признания, в т. ч. стоимостный критерий по объектам, имеющим срок службы более года, которые должны быть предусмотрены учетной политикой. Решение об отнесении объекта к основным средствам или запасам должно быть принято организацией исходя из специфики деятельности и закреплено в учетной политике (абз. 22 ст. 1, п.п. 4, 5 ст. 9 Закона № 57-З⁷).

Целесообразно в учетной политике закрепить перечень имущества, относящегося к предметам в обороте или основным средствам.

Организация вправе для составления указанного перечня воспользоваться и группировкой, пре­ду­смотренной в приложении к постановлению № 161. Однако обязанности использовать предлагаемые в указанных документах классификации у организации нет.

Все расходы по возведению временных сооружений, а именно стоимость израсходованных на возведение временных нетитульных сооружений материалов, сумм заработной платы рабочих, занятых их возведением, и отчислений от нее, а также соответствующая часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и механизмов отражаются по Д-ту сч. 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с К-том соответствующих счетов в зависимости от вида расходов (подп. 14.11 п. 14 Инструкции № 4⁸, п. 26 Инструкции № 50⁹).

Содержание операций	Д-т сч.	К-т сч.	Первичный учетный документ
Отражено списание строительных материалов, использованных при возведении временного (нетитульного) сооружения	23	10	Требование-накладная, материальный отчет, акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения
Отражено начисление основной заработной платы рабочим	23	70	Расчетно-платежная ведомость
Отражено начисление взносов в ФСЗН от основной заработной платы	23	69	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено начисление взносов в БРУП «Белгосстрах» от основной заработной платы	23	76	Бухгалтерская справка-расчет
Отражены расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных при строительстве временного (нетитульного) сооружения	23	25	Бухгалтерская справка-расчет

Если фактические затраты по возведению временного (нетитульного) сооружения были понесены при отнесении активов в состав основных средств, то они увеличивают стоимость основного средства на стоимость приобретения основных средств, таможенные сборы и пошлины, проценты по кредитам и займам, затраты по страхованию при доставке, затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования, и, соответст­венно, отражаются по Д-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и К-ту сч. 23 «Вспомогательные производства» (п.п. 10, 11 Инструкции № 26).

Сформированная первоначальная стоимость основных средств в дальнейшем отражается по Д-ту сч. 01 «Основные средства» и К-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 5 п. 11 Инструкции № 26).

В части бухгалтерского учета затрат по доведению временного (нетитульного) сооружения в составе средств в обороте до состояния, пригодного к использованию, следует учитывать, что запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение, таможенные сборы и пошлины, затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в преду­смотренных в организации целях, транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (п. 6, ч. 1 п. 7 Инструкции № 133).

Сумма увеличения фактических затрат соответственно отражается по Д-ту сч. 10 «Материалы» субсч. 10-7 «Временные сооружения» и К-ту сч. 23 «Вспомогательные производства» (абз. 8 ч. 2 п. 16 Инструкции № 50).

 

 

Оприходование строительных лесов

Ввод временного сооружения в эксплуатацию и принятие к бухгалтерскому учету, как правило, оформляются актом типовой формы (форма С-5) – акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения (приложение 2 к постановлению № 3¹⁰).

Акт составляется комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр акта об устройстве нетитульного временного здания и сооружения прилагается к материальному отчету формы С-19 лица, сдавшего объект в эксплуатацию, в качестве основания для списания материалов, второй служит основанием для принятия объекта на учет в бухгалтерии и начисления износа.

К акту об устройстве нетитульного здания и со­оружения прикладывается чертеж (схема) возводимого временного сооружения.

Принятие объектов основных средств к бухгалтер­скому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект; акта о приеме-передаче групп объектов основных средств, который составляется на группу инвентарных объектов, иных документов. Один из экземпляров указанных актов, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая на основании представленных документов открывает соответствующую инвентарную карточку.

---

¹Правила охраны труда при работе на высоте, утв. постановлением Минтруда от 28.04.2001 № 52.

²Методические рекомендации о порядке разработки, утверждения и применения норм на строительство временных зданий и сооружений, утв. приказом Минстройархитектуры от 08.05.2012 № 144 (далее – Методические рекомендации).

³Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁴Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

⁶Разъяснения Минстройархитектуры от 23.04.2007 № 04-2-02/861 «О стоимости инвентарных строительных лесов».

⁷Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

⁸Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утв. постановлением Минстройархитектуры от 24.01.2008 № 4.

⁹Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

¹⁰Постановление Минстройархитектуры от 25.01.2013 № 3 «О примерных формах учетных документов в строительстве».