Как отразить затраты по отоплению возводимого объекта строительства
Организации (заказчику) в период возведения объекта строительства предъявлены к оплате газоснабжающей организацией затраты по обслуживанию газопотребляющего оборудования котельной и стоимость поставленного газа. Указанные затраты отражены организацией по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» как косвенные затраты, связанные со строительством. Поставленный газ использовался для обогрева возводимого объекта строительства. Обязанность заказчика по теплоснабжению возводимого объекта договором строительного подряда не предусмотрена.
Как следует учитывать затраты по отоплению возводимого объекта строительства у организации-заказчика?
Затраты по отоплению возводимого объекта строительства рекомендуем отразить в бухучете организации как прочие расходы по текущей деятельности.
В соответствии с п. 39 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утв. постановлением Совмина от 15.09.1998 № 1450 (далее – Правила № 1450), обязанности по обеспечению материальными ресурсами несет подрядчик, если договором не предусмотрено, что обеспечение строительства объекта в целом или в определенной части осуществляет заказчик. Материальные ресурсы, обеспечение которыми возложено на заказчика, в установленном договором порядке передаются подрядчику комплектно в соответствии с требованиями нормативных правовых актов в согласованные сторонами сроки.
При этом к материальным ресурсам относятся строительные и горюче-смазочные материалы, энергия всех видов, оборудование, конструкции, изделия и другие ресурсы, используемые для строительства объекта (выполнения строительных работ) (абз. 5 п. 3 Правил № 1450).
Подрядчик обязан обеспечить надлежащую приемку и хранение материальных ресурсов, в т.ч. поставленных заказчиком.
Согласно п.п. 9 и 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44 (далее – Инструкция № 44), расходы по договору строительного подряда включают в себя сумму затрат, произведенных подрядчиком в целях выполнения обязательств, предусмотренных таким договором. Расходы по договору строительного подряда состоят из прямых и косвенных затрат, в частности, в статью «Прочие прямые затраты» включаются в т.ч. затраты на отопление объекта строительства, электро-, газо- и водоснабжение в период его строительства и сдачи в эксплуатацию (абз. 5 ч. 8 п. 10 Инструкции № 44).
В соответствии с п. 5 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10), затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее – сводный сметный расчет). К затратам, предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, включаемые в установленном порядке в этот расчет, а не предусматриваемым сводным сметным расчетом – не включаемые в него. В перечне затрат, увеличивающих стоимость объекта учета, ни в сводном сметном расчете, ни в перечне затрат, не включаемых в сводный сметный расчет, не указаны затраты на отопление объекта строительства, электро-, газо- и водоснабжение в период его строительства и сдачи в эксплуатацию.
Таким образом, затраты по техническому обслуживанию системы газоснабжения и газопотребления, а также стоимость израсходованного газа у организации-заказчика:
– не являются затратами, связанными со строительством (обязанность по содержанию объекта строительства до его сдачи в эксплуатацию возлагается на подрядчика) (абз. 5 ч. 8 п. 10 Инструкции № 44);
– не являются расходами, подлежащими компенсации подрядчиком (договором строительного подряда поставка газа для обогрева объекта строительства в обязанности заказчика не входит) (п. 39 Правил № 1450);
– не являются затратами, связанными с производством (доход отсутствует) (п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, далее – Инструкция № 102).
Учитывая изложенное и руководствуясь п. 13 Инструкции № 102, рекомендуем указанные выше затраты включить в состав прочих расходов по текущей деятельности (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»).
Одновременно обращаем внимание на то, что непроизводственные затраты при налогообложении прибыли не учитываются (п.п. 1 и 3 ст. 131 Налогового кодекса).
