Как отразить затраты по «1С», если она не пригодилась
Фото: rawpixel
На сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» у организации числятся затраты по приобретению компьютерной программы «1С» и ее оптимизации для деятельности организации, поскольку организация планировала перейти на работу нового программного обеспечения («1С» вместо «Галактики»). Первичные учетные документы (далее – ПУД) на передачу прав и по оказанию услуг по оптимизации компьютерной программы «1С» подписаны. Права на программу «1С» передаются бессрочно.
Однако в месяце подписания ПУД на передачу прав и по оказанию услуг организация передумала переходить на программное обеспечение «1С» и будет продолжать использовать программу «Галактика», т.к. посчитала последнюю более подходящей для ведения бухучета организации.
Как следует поступить с затратами по приобретению компьютерной программы «1С» и ее оптимизации для деятельности организации?
Затраты по приобретению компьютерной программы «1С» и ее оптимизации для деятельности организации списываются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом организацией в качестве НМА принимаются к бухучету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 25).
При невыполнении любого из указанных условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п. 6 Инструкции № 25).
Поскольку компьютерная программа «1С» с учетом ее оптимизации на данный момент уже не предназначена для использования в деятельности организации, и организация не предполагает получения экономических выгод от ее использования, то, по мнению автора, затраты по приобретению и оптимизации программы «1С» для деятельности организации следует признать расходами.
Справочно: расходы – уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации (абз. 17 ст. 1 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91, включаются в т.ч. прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (абз. 14 п. 14 Инструкции № 102).
В рассматриваемой ситуации затраты по приобретению компьютерной программы «1С» и ее оптимизации следует отразить в бухучете следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Отражены затраты по приобретению компьютерной программы «1С» и ее оптимизации для деятельности организации |
91 |
08 |
Рассматриваемые затраты по приобретению компьютерной программы «1С» и ее оптимизации для деятельности организации изначально производились организацией для осуществления своей деятельности, и лишь после передачи прав на компьютерную программу и завершения оказания услуг по оптимизации компьютерной программы организация передумала использовать программу «1С» в своей деятельности.
По мнению автора, затраты по приобретению компьютерной программы «1С» и ее оптимизации для деятельности организации можно учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.
Справочно: для целей Налогового кодекса (далее – НК) внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Внереализационные расходы определяются на основании документов бухучета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст. 301 НК (п.п. 1, 2 ст. 129 НК).
В состав внереализационных расходов включаются другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).
Однако, поскольку у налоговых органов может быть иное мнение по данному вопросу, напомним, что, согласно ч. 1 п. 3 ст. 21 НК, плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом НК и иными актами законодательства.
Положение ч. 1 п. 3 ст. 21 НК распространяется также на плательщиков при исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин) на основании полученных ими от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства.
