Как отразить амортизацию при использовании автотранспорта организации

У организации оптовой торговли числится грузовой автомобиль, который используется для оказания услуг по перевозке грузов по заказам юридических и физических лиц. В основной деятельности (оптовой торговле) автомобиль не используется.

Автомобиль введен в эксплуатацию в январе 2019 г. За январь–апрель 2019 г. были оказаны услуги на сумму 340 руб. Сумма амортизационных отчислений за этот период составила 522 руб. Выручка по оптовой торговле за январь–апрель 2019 г. составила 42 000 руб.

Ставка налога на прибыль при оказании транспортных услуг и оптовой торговли одинаковая. Учетной политикой не предусмотрено раздельное отражение выручки.

К какому виду деятельности относятся доходы и расходы организации от оказания услуг с ис­пользованием указанного автомобиля?

Как в бухгалтерском учете отразить начисление амортизации, доходы и расходы организации от оказания услуг с использованием данного автомобиля?

Можно ли учесть в составе затрат при налогообложении прибыли амортизационные от­числения, если они значительно превышают доход, полученный от использования автомобиля?

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях определен Инструкцией № 102¹.

Оптовая торговля организации относится к основной текущей деятельности, приносящей основной доход, а деятельность по оказанию услуг с использованием транспорта – к прочей текущей деятельности (абз. 6 ч. 1 п. 2 Инструкции № 102).

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п. 6 Инструкции № 102).

Поскольку текущая деятельность организации включает в себя основную деятельность (оптовую торговлю) и прочую деятельность (оказание услуг по перевозке), то доходы по текущей деятельности слагаются из выручки от реализации товаров, выручки от оказания услуг и прочих доходов.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг отражается на субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 4 п. 70 Ин­струкции № 50²).

На субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 14 п. 70 Инструкции № 50).

Организация может уточнять содержание от­дельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (ч. 3 п. 3 Ин­струкции № 50).

Таким образом, в данном случае организация может всю выручку (оптовая торговля, услуги по перевозке) учитывать на субсч. 90-1 либо для учета выручки по оптовой торговле открыть субсчет второго порядка 90-1-1 «Выручка от реализации товаров», для учета выручки от реализации услуг – субсч. 90-1-2 «Выручка от реализации услуг по перевозке».

Прочие доходы по текущей деятельности (на­пример, суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации; стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных безвозмездно, и т.д. отражаются на субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

– управленческие расходы;

– расходы на реализацию;

– прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсч. 90-1 отражена выручка, учитывается на субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 10 п. 70 Инструкции № 50).

Амортизационные отчисления основных средств, используемых при производстве товаров (оказании услуг, выполнении работ), включаются организацией ежемесячно в течение срока ис­пользования основных средств (ч. 1 подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 37/18/6³):

– в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат (сч.сч. 20, 23, 25, 26, 29) (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом сч. 02 «Амортизация основных средств»;

– в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету сч. 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом сч. 02 «Амортизация основных средств»;

– в прочие расходы по текущей деятельности с отражением в бухгалтерском учете по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» либо прочие расходы с отражением в бухучете по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом сч. 02 «Амортизация основных средств».

Учитывая, что организация не обязана вести раз­дельный учет себестоимости реализованных товаров и услуг, то и себестоимость реализованных товаров и услуг может отражаться на субсч. 90-4 без разделения.

В бухгалтерском учете организации формируются записи:

Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т	Сумма, руб
Отражена выручка по оптовой торговле по реализации товаров	62	90-1-1	42000
Отражена выручка от оказания услуг по перевозке грузов	62	90-1-2	340
Отражены затраты в виде амортизационных отчислений по грузовому автомобилю	20	02	522
Амортизационные отчисления списаны на себестоимость реализованных услуг	90-4	20	522
или
Отражена выручка от реализации товаров и услуг по перевозке	62	90-1	42340
Отражены затраты в виде амортизационных отчислений по грузовому автомобилю	20 ( 44)	02	522
Амортизационные отчисления списаны на себестоимость реализованных товаров и услуг	90-4	20 (44)	522

Поскольку конкретный порядок отражения указанных доходов и расходов при осуществлении нескольких видов деятельности законодательно не установлен, его следует закрепить в учетной политике (ст. 9 Закона № 57-З³).

 

Налогообложение

В налоговом учете, в соответствии с п. 1 ст. 169 НК⁴, затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);

– нормируемые затраты.

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (п. 3 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации пред­ставляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер­гии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете (п. 1 ст. 170 НК).

Нормируемые затраты перечислены в ст. 171 НК.

Амортизационные отчисления не относятся к нормируемым затратам и включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, как затраты по производству и реализации.

Таким образом, амортизационные отчисления по используемому в предпринимательской деятельности автомобилю учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли отчетного периода независимо от объема дохода, полученного от его использования в этом отчетном периоде. При неиспользовании автомобиля (простое) более 3 мес. амортизационные отчисления не учитываются при исчислении налога на прибыль, начиная со следующего месяца после истечения этого срока (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).

---

¹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

²Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

³Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6.

⁴Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

⁵Налоговый кодекс (далее ­– НК).