Как организации могут минимизировать затраты на амортизацию

Учитывая, что организации самостоятельно выбирают различные механизмы и способы начисления амортизации, минимизация размера амортизационных отчислений позволяет несколько сократить затраты в каждом отчетном периоде.

Согласно п. 11 Инструкции № 37/18/6¹, объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у ИП) основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в т.ч. инвестиционной недвижимости.

 

Инструкцией № 37/18/6 предусмотрены следующие инструменты возможного сокращения сумм амортизации в отчетном периоде.

1. Увеличение периода начисления амортизации путем установления максимально возможного нормативного срока службы и полезного использования основных средств.

Нормативный срок службы основных средств (далее – ОС) по общему правилу определяется при их приобретении с даты принятия ОС к бухгалтерскому учету в соответствии с приложением к постановлению № 161² и зависит от видов ОС в соответствии с их классификацией (далее – классификация амортизируемых ОС) (ч. 1 п.п. 17, 18 Инструкции № 37/18/6).

В ином порядке нормативный срок службы может быть определен комиссией по проведению амортизационной политики (далее – комиссия) в следующих случаях:

– при расхождении срока эксплуатации объекта ОС, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых ОС на срок, равный 1 году и более чем на 1 год, комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку его эксплуатации (ч. 2 п. 17 Инструкции № 37/18/6);

– если ОС не включены в перечень, предусмотренный классификацией амортизируемых ОС, то нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект ОС по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых ОС с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе (ч. 3 п. 17 Инструкции № 37/18/6);

– по объектам, ранее находившимся в эксплуатации (срок фактического использования ОС менее нормативного срока службы в соответствии с классификацией амортизируемых ОС), комиссия вправе определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых ОС, но не ниже, чем до трех лет, – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, и двух лет – по другим объектам основных средств (абз. 2 ч. 2 п. 18 Инструкции № 37/18/6);

– по объектам, ранее находившимся в эксплуатации (срок фактического использования ОС равен или превышает нормативный срок службы, установленный классификацией амортизируемых ОС), комиссия вправе определить нормативные сроки службы ОС на срок не менее 1 года с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и др. факторов (абз. 3 ч. 2 п. 18 Инструкции № 37/18/6).

Инструкцией № 37/18/6 определены также об­щие принципы определения срока полезного использования по решению комиссии.

Срок полезного использования ОС устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов ОС согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6. Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, определяемого в соответствии с постановлением № 161, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6.

Нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам ОС после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования. По таким объектам комиссия вправе выбрать любой период амортизации остаточной стоимости, в т.ч. менее 1 года (несколько месяцев). Порядок установления максимального срока полезного ис­пользования в случае возобновления начисления амортизации после проведения указанных работ Инструкцией № 37/18/6 не оговорен. Однако комиссии следует учитывать качественные характеристики объекта ОС после завершения указанных работ, его техническое состояние, период возможного безопасного использования, другие факторы, влияющие на возможности использования объекта в организации (ч. 1, 2 п. 21 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, срок полезного использования комиссия вправе выбрать исключительно по своему усмотрению:

– наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной)суммы амортизационных отчислений, – в случае освоения нового рынка, ухудшения возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства;

– наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, – в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции с учетом особенностей отдельных видов производства (ч.ч. 3, 4 п. 21 Ин­струкции № 37/18/6).

Следует не забывать, что комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования ОС с начала отчетного года, но только если это предусмотрено в учетной политике организации (п. 24 Ин­струкции № 37/18/6).

 

2. Выбор производительного способа начисления амортизации, что позволит уменьшить сум­мы амортизации в случае сокращения объемов производства либо до выхода на проект­ную мощ­ность работы объектов.

При выборе производительного способа начисления амортизации следует учесть, что он применим исключительно в отношении тех объектов ОС, которые задействованы непосредственно в процессе выпуска продукции (выполнении работ, оказании услуг) и использование которых ограничено их техническими показателями. Данный способ наиболее целесообразен для тех ОС, которые активно используются в предпринимательской деятельности организации (например, для производственного оборудования).

При производительном способе амортизация объекта ОС рассчитывается исходя из фактического ресурса объекта, который устанавливается комиссией при вводе его в эксплуатацию (п. 23, ч. 1 п. 43 Инструкции № 37/18/6).

Амортизационные отчисления производительным способом рассчитываются по следующей формуле:

Сумма амортизации годовая (месячная) = (АС / ресурс объекта ОС) х ОПР, где:

 АС – амортизируемая стоимость объекта ОС, от которой рассчитываются амортизационные отчисления;

ресурс объекта ОС – количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока полезного использования объекта (СПИ). Ресурс объекта ОС устанавливается комиссией (п. 23, абз. 2 ч. 1 п. 37 Инструкции № 37/18/6);

ОПР – прогнозируемый объем производства продукции (работ, услуг) в натуральных показателях в течение срока эксплуатации производственного оборудования за год (месяц).

Срок полезного использования по ОС при использовании производительного способа равен периоду, в течение которого будет выпущено (выполнено) такое количество продукции (работ, услуг), которое соответствует ресурсу данного ОС (п. 23 Инструкции № 37/18/6).

Организация может пересматривать способ (метод) амортизации в течение года в определенных случаях. Пересмотром способов (методов) амортизации занимается комиссия. Она определяет объекты ОС, по которым способы (методы) будут изменены.

Одним из случаев, когда организация может пересмотреть применяемый способ (метод) амортизации, является непредвиденное изменение условий производства, реализации продукции (товаров, работ, услуг), что влечет за собой ухудшение финансового положения организации и возникновение убытков (ч. 1 п. 46 Ин­струкции № 37/18/6).

Так, в случае, если по ОС применяется:

– линейный способ со сроком полезного использования, равным нормативному или ниже его, организация может поменять его на производительный способ либо нелинейный с обратным методом суммы чисел лет;

– прямой метод суммы чисел лет или метод уменьшаемого остатка организация может поменять на обратный метод суммы чисел лет, производительный способ либо линейный.

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в течение отчетного года, в т.ч. в случаях непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), влекущих ухудшение финансового состояния организации (ч. 3 п.п. 37, 46 Инструкции № 37/18/6).

 

3. Использование понижающих поправочных коэффициентов в периоды изменения условий эксплуатации основных средств (сменность, неполная загрузка) и при эксплуатации ОС в рамках реализации инвестиционных проектов.

На сегодня одним из инструментов амортизационной политики, с помощью которого можно оптимизировать амортизационные отчисления по объектам ОС, является применение в ряде случаев поправочных коэффициентов к нормам (сум­мам) амортизации.

Полномочия по установлению поправочных коэффициентов предоставлены созданной в организации комиссии (п. 25 Инструкции № 37/18/6, п. 7 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

Поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным объектам ОС и могут пересматриваться в течение года (ч. 6 п. 25 Инструкции № 37/18/6).

Применение комиссией понижающих поправочных коэффициентов к месячным нормам (суммам) амортизации объектов ОС возможно:

– в периоды функционирования ОС в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияние агрессивной среды, сменность, другие отклонения от установленных изготовителем или собственником объектов ОС основных средств базовых режимов работы) – поправочный коэффициент от 0,5 до 1 (ч.ч. 1, 2 п. 25 Инструкции № 37/18/6);

– по объектам ОС, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов в течение пяти лет с даты их ввода в эксплуатацию – поправочный коэффициент от 0,2 до 1 (ч. 4 п. 25 Инструкции № 37/18/6).

Поправочные понижающие коэффициенты можно применять в случае, если из-за уменьшения объемов продаж производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) организация меняет график работы, уменьшая количество смен, а также если количество смен остается прежним, но изменяется загрузка объектов ОС в пределах смены в связи с изменением объема производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). При этом применение понижающих коэффициентов должно быть подтверждено технико-экономическими расчетами.

Пример.

Нормативный срок службы автоматической линии, используемой в производстве продукции, в соответствии с действующей классификацией со­ставляет 10 лет (шифр 41010). Срок полезного использования установлен равным нормативному сроку службы. Амортизация автоматической линии рассчитывается линейным способом исходя из месячной суммы. На начало текущего года амортизируемая стоимость автоматической линии составила 28 800 руб., остаточный срок полезного использования – 6 лет. В связи с падением объемов производства в текущем году комиссией принято решение скорректировать до конца текущего года месячную норму амортизации станка путем применения поправочного коэффициента равного 0,6.

Месячная сумма амортизационных отчислений: до применения поправочного коэффициента – 400 руб. (28 800 руб. / 6 лет / 12 мес.), после применения поправочного коэффициента – 240 руб. (400 руб. x 0,6).

В случае дальнейшего изменения условий экс­плуатации объектов ОС (например, по окончании пятилетнего срока при реализации инвестиционного проекта, при изменении сменности работы и т.д.) комиссия принимает решение отказаться от применения поправочного коэффициента к нормам (суммам) амортизации или изменить их значения. Соответствующее решение комиссии подтверждается технико-экономическими расчетами.

Все перечисленные инструменты начисления амортизации ОС организации могут применить как при принятии объектов ОС средств к учету, так и в дальнейшем в процессе их эксплуатации.

---

¹Инструкция № 37/18/6 о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина, Минархитектуры и строительства РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

²Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Минэкономики РБ» (далее – постановление № 161).