Как обосновать выплату текущей премии
Ежемесячно в соответствии с приказом руководителя организации работникам могут выплачиваться премии по результатам финансово-хозяйственной деятельности за отчетный месяц. При этом затраты на их выплату соответственно относятся на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
Как правило, Положением о премировании (которое может быть частью Положения об оплате труда), действующим в организации, определено, что конкретный размер премии по каждому работнику определяется в соответствии с его личным вкладом в общие результаты работы предприятия. При этом определяется конкретный перечень показателей, за выполнение которых предусмотрена выплата ежемесячной премии.
Условия премирования могут быть как количественными, так и качественными.
При разработке систем премирования рабочих необходимо соблюдать соотношение количественных и качественных показателей.
К количественным показателям относятся такие, как объем производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), уровень производительности труда, уровень выполнения установленного задания по производству продукции определенного ассортимента, снижение материальных и трудовых затрат на производство продукции и другие.
К качественным показателям относятся показатели, отражающие улучшение качества производимой продукции, сокращение случаев возврата некачественной продукции, рекламаций, снижение брака, отсутствие претензий к продукции со стороны служб технического контроля и потребителей и другие (п. 8 Рекомендаций № 292).
Премирование служащих за основные результаты производственной и финансово-хозяйственной деятельности целесообразно производить по целевым направлениям, таким как:
– рост объемов производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами;
– повышение производительности труда (рост выработки) по сравнению с достигнутым уровнем;
– улучшение качества выпускаемой продукции, товаров (работ, услуг), расширение их ассортимента и номенклатуры, повышение удовлетворенности потребительского спроса;
– снижение затрат на производство, повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности;
– обеспечение инновационного развития организации, внедрение инноваций в производство (п. 24 Рекомендаций № 29).
Очень часто выплата текущей премии осуществляется по единоличному решению руководителя, без учета выполнения условий, предусмотренных действующим в организации положением о премировании. При этом иногда не представляется возможным подтвердить выполнение показателей документально.
В то же время, в соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 169 НК3, затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.
В целях исключения возможных налоговых рисков в части обоснованности отнесения затрат к экономически обоснованным важно при выплате ежемесячных премий работникам организации документально подтвердить обоснованность их выплаты (невыплаты) в разрезе структурных подразделений организации, экономически их обосновав (докладная записка руководителя структурного подразделения о выполнении предусмотренных Положением о премировании показателей, виза руководителя структурного подразделения на приказе о премировании, протокол заседания о рассмотрении результатов финансово-хозяйственной деятельности за отчетный месяц и т.д.).
Указанные факты могут повлечь и трудовые риски, поскольку в соответствии со ст. 14 ТК запрещена дискриминация в сфере трудовых отношений, т.е. ограничение в трудовых правах или получение каких-либо преимуществ. В случае установления фактов в т.ч. получения работниками, работающими в одной должности (по одной профессии), разных размеров премий, не обоснованных экономически, а также выплаты премий не всем работникам, но при этом всем работникам гарантирована премия за добросовестное исполнение своих трудовых обязанностей, такие действия нанимателя в случае установления их Департаментом государственной инспекции труда могут быть признаны дискриминационными, вследствие чего нанимателя могут привлечь к ответственности за нарушение трудового законодательства.
1Трудовой кодекс (далее – ТК).
2Рекомендации по премированию работников коммерческих организаций по результатам финансово-хозяйственной деятельности, утв. постановлением Минтруда от 28.02.2012 № 29 (далее – Рекомендации № 29).
3Налоговый кодекс (далее – НК).
